Анализ и управление затратами

Оперативный анализ себестоимости (ежедневный или по данным учета за 1, 5, 10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь.

Предварительный анализ себестоимости проводится на этапе про ведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ проводится для оценки изменения себестоимости продукции, как в целом, так и по отдельным изделиям в связи с изменениями в прогнозируемом периоде на рынке ресурсов.

Для анализа изменения  себестоимости во времени при  сопоставимом объеме и структуре  товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени  ассортимент изделий, применяется  показатель снижения себестоимости  сравнимой товарной продукции.

Наиболее известный и  широко используемый на практике обобщающий показатель  затраты на один рубль  товарной (реализованной) продукции (Сз/т). Он позволяет характеризовать уровень  и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности и определяется делением суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП):

Сз/т = З: ТП

На изменение  уровня затрат на рубль товарной продукции  оказывают влияние следующие  факторы:

-         изменение структуры выпущенной  продукции; 

-         изменение уровня затрат на  производство отдельных изделий; 

-         изменение цен и тарифов на  потребленные материальные ресурсы; 

-         изменение цен на товарную  продукцию. 

Используя способы абсолютных разниц, цепных подстановок, можно определить влияние каждого из них.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам  затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции являются следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью проводится изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат проводится по направлениям:

- анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

-   анализ затрат  с группировкой по калькуляционным  статьям с целью выявления  их функциональной роли в производственном  процессе;

-     анализ прямых материальных и трудовых затрат;

- анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Группировка затрат по статьям  расходов позволяет характеризовать  связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном  расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы  и тем самым полнее вскрыть  резервы их экономики.

В процессе дальнейшего анализа  в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, не производительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости  продукции.

Большой удельный вес в  себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Их размер зависит от влияния факторов: изменения  объема продукции, ее структуры и уровня затрат в себестоимости отдельных изделий.

В себестоимости продукции  материальные затраты занимают большой  удельный вес; в отдельных отраслях промышленности их доля превышает 90,95% всех затрат.

Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и  источник резервов снижения себестоимости  и роста прибыли, а также немалые  проблемы в рыночных условиях по обеспечению  производства материальными ресурсами  соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу  материальных затрат должно уделяться  большое внимание и место в  анализе себестоимости продукции.

На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции  оказывает влияние множество  разнообразных факторов, в том  числе и факторов, связанных с  особенностями технологии и организации  производства конкретной продукции, работ  и услуг.

Дальнейший анализ направлен  на выявление конкретных причин, вызвавших  влияние рассмотренных факторов, и конкретных работников, по вине или  инициативе которых произошло влияние  этих факторов.

При таком исследовании все  больше проявляются специфика не только анализируемой отрасли, но и  отдельных производств, особенности  их технологии и организации, а также  системы управления. Аналогичным  образом изучаются затраты по ст. Заработная плата.

К косвенным затратам относятся  те виды расходов предприятия, которые  не включаются прямо в себестоимость  отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, или общепроизводственные, расходы, общезаводские, или общехозяйственные, расходы, непроизводственные, или коммерческие, расходы.

Выявление и мобилизация  резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем  анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения  фактической их величины на рубль  товарной продукции (работ, услуг) за ряд  отчетных периодов с плановым их уровнем  на отчетный период. Такое сопоставление  в целом и по отдельным статьям  этих расходов покажет их долю в  рубле товарной продукции, как она  изменялась по го дам или кварталам, какая наблюдается тенденция – их снижение или повышение в рубле товарной продукции.

Дальнейший анализ направлен  на выявление причин или факторов, вызывавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи  с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условнопостоянные и условнопеременные расходы.

Анализ косвенных затрат проводится отдельно по условнопостоянным  и условнопеременным статьям.

Условнопостоянные расходы включают в себя: цеховые (обще- производственные), заводские (общехозяйственные); часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования. Анализ проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике и с планом.

Условнопеременные расходы: на электроэнергию для производственных нужд, часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования, износ инвентаря. Анализ производится сравнением величины на рубль товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым или базисным уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции.

Коммерческие расходы  включают затраты на погрузочно-разгрузочные работы, доставку, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбытов т.д.

Путем сопоставления фактических  затрат по каждой статье сметы с  плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье (или элементу) этих затрат.

В заключение анализа определяются резервы снижения себестоимости продукции, основными источниками которых являются:

-   увеличение объема  производства продукции (при увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий);

-   сокращение затрат  на производство продукции за  счет повышения уровня производительности  труда; 

-   экономное использование  сырья, материалов, электроэнергии, топлива;

-  сокращение непроизводственных расходов, производственного брака и т.д.

Величину потерь от производственного брака сравнивают с показателями прошлых лет. Устанавливают меру обеспечения возмещения потерь от брака за счет поставщиков, рабочих и других виновников возникновения брака, выявляют резервы снижения себестоимости за счет уменьшения этих потерь.

Сумму потерь от брака рассчитывают по формуле (В):

В = А - Б,

где А  затраты на производственный брак, в том числе:

-         себестоимость окончательно забракованных изделий, п/ф. и т.д.;

-         расходы на исправление брака; 

Б – стоимость брака  по цене возможного использования и  суммы, взысканные с поставщиков  за поставку бракованного сырья, материалов, п/ф. и т.д.

Потери от брака в %% (Г) к стоимости выпущенной продукции  по производственной себестоимости (Д) будут равны:

 Г= В:Д

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье за счет конкретных организационно-технических мероприятий.

Важным моментом при анализе  себестоимости продукции является исследование динамики по комплексным  статьям себестоимости. Чаще всего  расчеты такого рода называют анализом общепроизводственных и общехозяйственных  расходов, так как именно они занимают наибольший удельный вес в этих расходах.

При проведении анализа, прежде всего, исходят из того, что эти  расходы являются условно-постоянными, то есть не реагирующими на изменение  объемов производства продукции. Анализируя динамику расходов, определяют пересчитанное  значение с учетом коэффициента реагирования и пересчета на динамику объема продаж. Например, расходы на внутреннее перемещение  грузов имеют коэффициент зависимости  равный 0,9.Это означает, что по данным организации за ряд предшествующих периодов эмпирическим путем установлено, что эти расходы распределились в следующей пропорции: 90% из них  реагируют на изменение объема продаж и 10% не реагируют. Таким образом, пересчитывать  на изменение объема необходимо 0,9 от базисного значения. К полученной сумме нужно будет добавить неизменную часть расходов без всякого пересчета. Величина отклонений будет рассчитываться как разность фактической величины и пересчитанной суммой.

Важно рассчитать в составе  комплексных расходов непроизводительные расходы и неоправданные перерасходы. Эти две суммы и будут представлять собой явный резерв снижения себестоимости  продукции.

 

                       3. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ

Управление затратами представляет собой процесс выявления и  оценки различных альтернативных управленческих решений: способов организации производства и сбыта, формирования ассортиментной программы, конструирования и производства новой продукции, ценообразования  и т.п. с определением их влияния  на степень реализации конечной ключевой цели деятельности предприятия –  получения прибыли (или свободного денежного потока). Управление затратами  играет важную роль в обеспечении  конкурентоспособности продукции  и производств.

Процесс управления затратами на производство – это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной  деятельности, начиная со снабжения  и заканчивая продажей продукции.

Система управления затратами на производство предполагает:

• нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;
• учет затрат на производство;
• контроль за отклонениями в затратах;
• анализ затрат на производство – оперативный, текущий, перспективный; регулирование затрат и принятие решений.

Примерная схема взаимосвязи этих процессов дана на рисунке 1.

 

Фактический результат

Производственный процесс

Смета расходов

Нормативная база

Сравнение результатов и  затрат

 

Рисунок 1. Взаимосвязь основных процессов в управлении затратами

 

Бухгалтер в этой цепочке связи  формирует фактические данные руководителям. Обратная связь заключается в  такой корректировке деятельности предприятия, которая позволила  бы привести в соответствие фактические  результаты с запланированными данными. Роль и место бухгалтера-аналитика  в управлении затратами на производство сводятся к следующему:

- обеспечить управляющий персонал  предприятия информацией, необходимой  для принятия решений;

- участвовать в составлении  сметы затрат на производство, отвечая за формирование затрат  прошедшего периода, координируя  взаимосвязь краткосрочных планов;