Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции

  Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции

Цель – усвоить методологию анализа себестоимости и определения влияния факторов на изменение основных статей затрат. Задачи: усвоить понятие затрат и расходов организации; проанализировать состав и структуру затрат на производство продукции (работ, услуг); определить влияние факторов на изменение отдельных статей затрат.

Оглавление

7.1. Понятие затрат и расходов 7.2. Анализ состава и структуры затрат 7.3. Анализ влияния факторов на изменение основных статей затрат Выводы Вопросы для самопроверки Библиография

Версия для печати   Хрестоматия  Практикумы   Презентации

7.1. Понятие затрат и расходов 

Затраты живого овеществленного труда принято называть издержками производства. В практике работы отдельных субъектов хозяйствования издержки производства называют затратами на производство.

Следует различать категории «затраты» и «расходы». Затраты на производство связаны:

• с приобретением сырья и материалов для производства;
• с использованием приобретенного сырья и материалов.

После признания выручки часть затрат становится расходами. Расходы организации должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными, а также они должны соответствовать обычаям делового оборота. Расходами могут быть затраты, в результате которых не может быть получен доход (связанные с участием в уставном капитале других организаций, например, с выплатой штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств и т. д.). Затраты, не признанные расходами организации, в бухгалтерском балансе отражаются как «Незавершенное производство» или «Остатки готовой продукции и товаров».

Информация о расходах организации и ее затратах необходима:

• для планирования финансового результата;
• для определения цены производителя;
• для нормирования затрат.

Источниками информации для анализа являются:

• управленческие отчеты структурных подразделений организации;
• форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• бизнес-план и план экономического и социального развития.

Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации. При этом следует различать по меньшей мере два аспекта данного термина – экономический и налоговый.

Традиционно категория себестоимости рассматривается в качестве экономического показателя и является предметом изучения преимущественно экономической науки и практики. С данной точки зрения себестоимость продукции (работ, услуг) определяется как стоимостное выражение используемых в процессе производства материальных ресурсов, сырья, услуг, рабочей силы и др.

Вместе с тем существующий порядок налогообложения прибыли предприятий и организаций, в котором себестоимости для целей налогообложения уделено первостепенное значение, регулируется в первую очередь законодательными и правовыми актами, на основании которых налогоплательщик исчисляет и уплачивает в бюджет налог на прибыль. Именно поэтому экономическое понятие себестоимости, закрепленное на правовом уровне, перестает быть чисто экономическим и приобретает юридический смысл, при этом недооценка как экономического, так и юридического аспекта может вызвать те или иные нарушения.

В ст. 313 гл. 25 Налогового кодекса РФ указывается, что главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая операция.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

• как определяются доходы и расходы предприятия;
• как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;
• какова сумма остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;
• как формируется сумма резервов;
• каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Согласно Кодексу, расходы организации делятся на затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В статье 252 Налогового кодекса РФ сформулированы принципы признания расходов: они должны быть обоснованы и документально подтверждены.

В ст. 254 Налогового кодекса РФ приведен перечень материальных расходов. Перечень прямых расходов, приведенный в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса, носит рекомендательный характер. Конкретный же список организация вправе определить самостоятельно и зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. Формируется такой список исходя из специфики деятельности организации и сути самих затрат.

Понятие незавершенного производства, которое следует применять в целях налогообложения прибыли, дано в п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ. Так, под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности. То есть продукция, не прошедшая всех стадий обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

Себестоимость продукции представляет собой объективный показатель, который зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов:

1. Связь с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с процессом производства и реализации. Затраты, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Этот принцип вытекает из формулировки себестоимости и из анализа перечня расходов, подлежащих включению в себестоимость, и расходов, не относимых к ним.

2. Разделение текущих и капитальных затрат.

В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства посредством начисления амортизации. К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное и торговое оборудование и т. д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера. Разделение затрат на текущие и затраты капитальных вложений позволяют исследовать текущую и инвестиционную деятельность.

3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – принцип начисления.

Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

4. Допущение имущественной обособленности организации.

Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников организации и других юридических лиц.

Роль себестоимости, текущих затрат производства как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат (расходов).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» все расходы делятся на две большие группы:

1. Расходы по обычным видам деятельности.
2. Прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочие расходы, связанные с прочей деятельностью организации:

1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации и др.
2. Штрафы, пени, курсовые разницы и др.

Обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Расходы организации классифицируются по различным признакам:

По экономическим элементам. Расходы нормируются законодательно Налоговым кодексом Российской федерации и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Под экономическим элементом понимают однородный вид затрат, формирующий как себестоимость всей продукции, так и себестоимость единицы продукции. Все субъекты хозяйствования независимо от формы собственности и организационно-правовой формы должны группировать свои расходы по следующим экономическим элементам:

1. Материальные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация.
5. Прочие расходы.

На рис. 7.1 приведена классификация расходов по экономическим элементам.

 

 

Рис. 7.1. Классификация расходов по экономическим элементам

В элементе «Материальные расходы» отражается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, транспортных услуг сторонних организаций, работ и услуг производственного характера, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В элемент «Расходы на оплату труда» включаются расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия.

В элементе «Амортизация основных фондов» содержатся все амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда РФ, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). В частности, страховые взносы не начисляются на:

• пособия по временной нетрудоспособности;
• компенсации за неиспользуемый отпуск при увольнении работника;
• оплату проезда сотрудникам, должностные обязанности которых имеют разъездной характер (в связи с отсутствием в организации служебного транспорта);
• расходы на повышение профессионального уровня работников.

К элементу «Прочие расходы» относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат: налоги, сборы, отчисления в бюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия; плата по процентам за краткосрочные ссуды банков в пределах законодательно установленных ставок, а также оплата услуг связи, подготовки кадров, рекламы, пожарной охраны и другие затраты в пределах законодательно установленных норм.

Каждый из этих элементов состоит из экономических статей. Их состав не регламентируется законодательно, а лишь рекомендуется отраслевыми министерствами. Организации имеют право, в силу своей специфики, устанавливать свой перечень расходов, указав это в своей учетной политике. Так, в промышленности рекомендуют следующие статьи расходов:

1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (их стоимость вычитают из общей суммы затрат для удешевления производства основной продукции).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические нужды.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Прочие расходы.
11. Потери от брака.
12. Коммерческие расходы.