Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость.

Итог всех 12 статей образует полную себестоимость.

Под себестоимостью понимают стоимостную оценку использованных в процессе производства материальных и трудовых ресурсов, услуг сторонних организаций и затрат, связанных с организацией и управлением.

По отношению к объему производства расходы организации делят на:

• постоянные (не зависят от объемов производства: заработная плата управленческого персонала, аренда; амортизация);
• переменные (зависят от объемов производства и следуют за ними: сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих, услуги сторонних организаций и т. д.).

Деление расходов на постоянные и переменные необходимо для определения следующих показателей:

• критического объема продаж (точки безубыточности);
• порога рентабельности (выручки, соответствующей критическому объему продаж);
• запаса финансовой прочности (разницы между фактической выручкой и порогом рентабельности. Чем выше запас финансовой прочности, тем более финансово устойчива организация).

Например, организация производит и продает телефонные аппараты. Постоянные расходы составляют 300 тыс. руб. Цена 1 телефонного аппарата равна 2500 руб., переменные расходы на 1 аппарат = 1500 руб. Следовательно, критический объем продаж будет равен:

,

где Vкр – критический объем продаж;

C – постоянные расходы;

MD – маржинальный доход.

Порог рентабельности будет равен:

,

где ПР – порог рентабельности;

Vкр  – критический объем продаж;

р – цена 1 телефонного аппарата.

Если предприятие за год произвело и продало 700 телефонных аппаратов, то фактическая выручка составила:

.

Следовательно, запас финансовой прочности будет равен:

 (57 % от выручки).

По отношению к технологическому процессу расходы организации делят на:

• основные (к ним относят расходы, которые непосредственно связаны с технологическим процессом и которые в момент совершения сразу можно отнести на себестоимость продукции);
• накладные (расходы, которые нельзя сразу отнести на себестоимость продукции, поэтому их учитывают отдельно, а затем распределяют в соответствии с принятой базой, указанной в учетной политике).

7.2. Анализ состава и структуры  затрат 

Исследование себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости отдельных видов продукции, состава и структуры затрат.

Как правило, наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимают материальные затраты.

Таблица 7.1

Состав и структура затрат на производство в 2008 г.

Элементы затрат	Тыс. руб.		Структура, %		Отклонение (+,-)
	План	факт	План	факт	тыс. руб.	%
1. Материальные затраты	28 168	31 746	36,14	37,72	+3578	+1,58
2. Затраты на оплату труда	20 500	21 465	26,30	25,50	+965	-0,8
3. Отчисления на соц.нужды	6150	6440	7,89	7,65	+290	-0,24
4. Амортизация	3150	3500	4,4	4,16	+350	+0,12
5. Прочие	15 564	15 967	19,96	18,97	+403	-0,99
Итого производств. себестоимость	73 532	79 118	94,33	94	+5 586	-0,33
6. Коммерческие расходы	4420	5050	5,67	6,00	+630	+0,33
Полная себестоимость	77 952	84 168	100	100	+6 216	-
В том числе
Переменные расходы	54 567	59 338	70,00	70,5	+4 771	+0,50
Постоянные расходы	23 385	24 830	30,00	29,5	+1 445	-0,50

 

  

Как показывают данные табл. 7.1, в 2008 г. фактические затраты оказались выше плана на 6216 тыс. руб. Перерасход затрат наблюдается по всем экономическим элементам. Наибольший удельный вес в затратах занимают материальные затраты, затраты на оплату труда и амортизация. По материальным затратам и амортизации наблюдается увеличение их удельного веса на 1,58 и 0,12 процентных пункта соответственно. Переменные расходы занимают наибольший удельный вес по полной себестоимости, а в ее структуре наблюдается их рост.

Для принятия эффективных управленческих решений необходимо детализировать элементы затрат на отдельные статьи, а по комплексным статьям необходима их расшифровка.

7.3. Анализ влияния факторов на  изменение основных статей затрат 

На изменение отдельных статей затрат влияют изменения в количестве ресурса и изменения в цене (оценке) ресурса. Так, на изменение статьи «Оплата труда» влияют изменения в количестве затрат живого труда (чел.-часов) и изменения в уровне оплаты 1 чел.-часа. На изменение статей «Нефтепродукты», «Топливо и энергия на технологические нужды», «Работы и услуги сторонних организаций» влияют изменения в количестве нефтепродуктов, топлива, единицы работ или услуг и изменения в цене единицы ресурса.

Влияние каждого из этих факторов можно определить, используя как прием цепных подстановок, так и прием абсолютных разниц.

Таблица 7.2

Влияние факторов на изменение затрат по статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» в себестоимости изделий

Показатели	На 1 изделие
	2006 г.	2008 г.	изменение(+,-)
Затраты труда, чел.-час	50	55	5
Уровень оплаты 1 чел.-часа, руб.	200	300	100
Затраты на оплату труда, руб.	10	16,5	6,5
Расчетные (условные) затраты на оплату труда, тыс. руб.	х	х	11
Изменение в затратах на оплату труда, руб. за счет изменений:
количества чел.-часов	х	х	1
уровня оплаты 1 чел.-часа	х	х	5,5

 

  

Данные табл. 7.2 указывают на рост затрат на оплату труда за счет роста трудоемкости производства изделий и уровня оплаты труда.

Макетом аналитической таблицы предусматривается использование приема цепных подстановок, так как определяется расчетный показатель. Расчетные затраты определяются умножением фактических затрат живого труда за отчетный период на базисный уровень оплаты труда.

Разница между фактическими затратами на оплату труда за отчетный период и расчетными показывает изменение в затратах за счет изменений в уровне оплаты 1 чел.-часа, а влияние трудоемкости производства, т. е. затрат живого труда в расчете на 1 изделие определяется разницей между расчетными затратами и базисными.

Используя прием абсолютных разниц, для определения влияния изменений в трудоемкости производства необходимо разницу в трудоемкости умножить на базисный уровень оплаты труда, а умножая разницу в уровне оплаты на фактическую трудоемкость получим отклонение в затратах за счет влияния изменений в уровне оплаты 1 чел.-часа.

Для управленческого анализа важно сравнить фактические затраты с бюджетными (плановыми). Но при этом необходимо учитывать объемы производства.

Таблица 7.3

Влияние факторов на изменение затрат на материалы в 2008 г.

Показатели	Бюджет	Фактически	Отклонение (+,-)
1. Произведено изделий, ед.	125	130	5
2. Затраты материалов:	«А» – 25 кг по 12 руб./кг = 300	«А» – 26 кг по 15 руб./кг=390	90
	«В» – 45 кг по цене 24 руб./кг = 1080	«В» – 43 кг по цене 26 руб./кг=1118	38
3. Итого	1380	1508	128
4. Затраты труда на 1 изделие, чел.-час.	50	55	5
5. Уровень оплаты 1 чел.-часа, руб.	200	300	100
6. Затраты на оплату труда, тыс. руб.	1250	2145	895

 

  

Относительное изменение затрат на материалы составит:

 руб. (относительная экономия);

в том числе за счет изменений:

а) затрат на материалы «А»:

 руб. (относительный перерасход);

б) затрат на материалы «В»:

 руб. (относительная экономия).

Относительный перерасход затрат на материалы «А» был допущен за счет изменений:

а) количества материала «А»:

;

б) цены материала «А»:

 руб.

Следовательно, относительный перерасход затрат на материалы «А» был допущен за счет увеличения цены на данный вид материалов.

Относительная экономия затрат на материалы «В» была достигнута за счет изменений:

а) количества материала «В»:

 руб. (относительная экономия);

б) цены материала «В»;

 руб. (относительный перерасход).

Следовательно, относительная экономия затрат на материалы «В» была достигнута за счет снижения количества материала «В». С одной стороны «хорошо», так как наблюдается экономное использования материала «В», а с другой – не пострадало бы за счет этой экономии качество изделий.

Выводы

Затраты живого овеществленного труда принято называть издержками производства. В практике работы отдельных субъектов хозяйствования издержки производства называют затратами на производство.

Следует различать категории «затраты» и «расходы». Затраты на производство связаны:

• с приобретением сырья и материалов для производства;
• с использованием приобретенного сырья и материалов.

После признания выручки часть затрат становится расходами. Расходы организации должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными, а также они должны соответствовать обычаям делового оборота. Расходами могут быть затраты, в результате которых не может быть получен доход (связанные с участием в уставном капитале других организаций, например, с выплатой штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств и т. д.). Затраты, не признанные расходами организации, в бухгалтерском балансе отражаются как «Незавершенное производство» или «Остатки готовой продукции и товаров».

Все субъекты хозяйствования независимо от формы собственности и организационно-правовой формы должны группировать свои расходы по следующим экономическим элементам:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие расходы.

Под экономическим элементом понимают однородный вид затрат, формирующий как себестоимость всей продукции, так и себестоимость единицы продукции.

Каждый из этих элементов состоит из экономических статей. Их состав не регламентируется законодательно, а лишь рекомендуется отраслевыми министерствами. Организации имеют право, в силу своей специфики, устанавливать свой перечень затрат, указав это в своей учетной политике. Так, в промышленности рекомендуют следующие статьи расходов: