Анализ финансовых результатов

2.2 Анализ финансовых  результатов деятельности  предприятия.

     Финансовые  результаты деятельности предприятия  оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей.

     К абсолютным показателям относятся:

1. Выручка от реализации (валовой доход) – общий финансовый результат о реализации продукции (работ, услуг). Выручка от реализации может быть определена по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу. Документально это оформляется выпиской с расчетного счета предприятия или кассовыми документами, на основании которых на счет зачисляются наличные денежные средства. Российские  предприятия могут также определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции, что оформляется соответствующими документами по отгрузке.
2. Маржинальная прибыль – это разность между выручкой и прямыми производственными затратами по реализованной продукции;
3. Прибыль от реализации продукции, работ и услуг представляет собой разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода;
4. Балансовая (валовая) прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы;
5. Налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход ( по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот па налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается;
6. Чистая (нераспределенная) прибыль – это  та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;
7. Капитализированная (реинвестированная) прибыль – это часть нераспределенной прибыли, которая  направляется на финансирование прироста активов, т.е. в фонд накопления;
8. Потребляемая прибыль – та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

 

     

     Рис. 2 Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли.

     В качестве относительных показателей  используют различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного капитала – собственного, заемного, инвестиционного и т.д.). Эту группу показателей называют также показателями рентабельности. Экономический смысл показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие. Показатели рентабельности более полно, чем абсолютные показатели, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия  и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

     Показатели  рентабельности можно объединить в  несколько групп:

1. Показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;
2. Показатели, характеризующие прибыльность продаж;
3. Показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

     Чтобы прогнозировать значение прибыли, управлять  ею, необходимо проводить объективный  системный анализ ее формирования, распределения и использования. Такой анализ важен как для  внутренних, так и для внешних партнерских групп, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, увеличивает размеры доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое состояние предприятия.

     Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

     - систематический контроль за  выполнением планов реализации  продукции и получение прибыли;

     - определение влияния как объективных,  так и субъективных факторов  на финансовые результаты;

     - выявление резервов увеличения  суммы прибыли и рентабельности;

     - разработка мероприятий по использованию  выявленных резервов.

     Предварительный анализ финансовых показателей заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин могут использоваться рекомендуемые нормативы, усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым, благоприятным с точки зрения финансового состояния периодам; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности успешных предприятий.

     Представление об эффективности работы любого предприятия дает финансовая отчетность. Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное состояние, финансовую устойчивость и платежеспособность фирмы, и другие результаты, необходимые для обоснования многих решений (например, целесообразность предоставления или продления кредита, надежность деловых связей). Финансовая отчетность должна удовлетворять требованиям внешних и внутренних пользователей.

     Все российские предприятия, независимо от форм собственности, представляют: «Баланс предприятия» (Ф. № 1); «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Ф. № 2); «Справку к отчету о финансовых результатах и их использовании»; «Приложение к балансу предприятия»         (ф. №5). «Баланс предприятия» содержит информацию для оценки имущественного и финансового состояния фирмы. По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности фирмы (прибыль или убыток).

     Данные  баланса служат базой для оперативного финансового планирования; используется для контроля за движением денежных потоков; они необходимы налоговым  органам, кредитным учреждениям, органам государственного управления.  

3. Синтетический и аналитический учет.

     Финансовый  результат по обычным видам деятельности определяется на балансовом счете 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по  готовой продукции и полуфабрикатам  собственного производства;

- работам  и услугам промышленного характера;

- работам  и услугам непромышленного характера;

- покупным  изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;

- товарам;

- услугам  по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным  и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам  связи;

- предоставлению  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- участию  в уставных капиталах других  организаций (когда это является  предметом деятельности организации);

           При признании в  бухгалтерском учете сумма выручки  от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебиту счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». Одновременно себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».   

           К счету 90 «Продажи»  могут быть открыты субсчеты:

1. 90/1 «Выручка». На данном субсчете учитывается поступление активов, признаваемых выручкой.
2. 90/2 «Себестоимость продажи» − учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка.
3. 90/3 «Налог на добавленную стоимость» − учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
4. 90/4 «Акцизы» − учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товара).
5. 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» − предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

     Балансовый  счет 90 «Продажи» закрывается в конце отчетного периода. Сальдо по этому счету на конец месяца равно нулю из-за наличия записи по  субсчету «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции с балансов счетом 99 «Прибыли и убытки». По всем субсчетам этого счета в течении отчетного периода имеется сальдо дебетовое или кредитовое, которое отражается нарастающим итогом с начала года. Указанные суммы со всех субсчетов балансового счета 90 «Продажи» списываются в конце года на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

     С субсчета 90/1 «Выручка» сумма списывается в кредит субсчета «Прибыль (убыток) от продаж», с субсчетов 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3»НДС» сумма списывается в дебет счета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж», вследствие чего на начало года на субсчетах счета 90 «Продажи» сальдо отсутствует.

     Аналитический учет по балансовому счету 90 «Продажи»  ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

     Существующий  порядок формирования финансового  результата по балансовому счету 90 «Продажи» нарастающим итогом с  начала года дает информацию для заполнения формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» (табл. 5)

Таблица 6

Соответствие  остатков по счетам показателям формы  № 2

«Отчета о прибылях и убытках»

 

      Таблица 7

      Основные  корреспонденции и наименование первичных документов.