Анализ финансового состояния предприятия на грани банкротсва

     Следующий шаг составления промежуточного ликвидационного баланса – уценка активов, подлежащих продаже (переуступке) для погашения требований кредиторов. Бухгалтерские записи по уценке активов представлены в таблице 2.5.

     Таблица 2.5

     Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса ООО «Мир обуви» (уценка активов)

     Ликвидационная  стоимость активов определяется конкурсным управляющим на основе информации и текущих рыночных ценах на идентичные активы с учетом ограничения сроков их реализации. Конкурсный управляющий может привлекать к процессу определения ликвидационной стоимости специализированную организацию по оказанию оценочных услуг. Далее проводится реструктуризация обязательств и составляется реестр кредиторской задолженности. В ликвидационном балансе отсутствует разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные независимо от сроков их погашения, вытекающих из правовых документов (договоров поставки товаров, трудовых и кредитных договоров). Все иски должны быть удовлетворены до исключения ООО «Мир обуви» из Государственного реестра. Поскольку погашение обязательств осуществляется в порядке очередности, предусмотренном ГК РФ, целесообразно в промежуточном ликвидационном балансе классифицировать задолженность по данной очередности. Формируя реестр кредиторов, необходимо принимать во внимание тот факт, что иски, не заявленные в срок, подлежат урегулированию в последнюю очередь. Определим очередность платежей. Так, обязательства первой очереди перед гражданами за причинение вреда жизни и здоровью у ООО «Мир обуви» отсутствуют. Ко второй очереди относятся задолженности перед персоналом по оплате труда и выходных пособий, размер которых по данным учета составил 1709 тыс. руб. Третья очередь представлена обязательствами, обеспеченными залогом имущества, их размер составил 6000 тыс. руб. В четвертую очередь включены суммы, причитающиеся оплате в бюджет и внебюджетные фонды – 1391 тыс. руб. и 856 тыс. руб. соответственно. Остальные требования признаются обязательствами пятой очередности. Иски, заявленные после истечения срока их предъявления, удовлетворяются после выполнения всех требований, заявленных в срок. Вне очереди подлежат погашению долги по судебным издержкам, по оплате вознаграждения ликвидатору, по текущим коммунальным платежам, возникшим в период ликвидации. Такие задолженности относятся к нулевой очереди. В таблице 2.6 представлена структура обязательств ООО «Мир обуви» с указанием очередности срока платежа. В рассматриваемом примере общая сумма таких обязательств, учтенная по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», составляет 887 тыс. руб.

     Таблица 2.6

     Реестр  кредиторов (агрегированный) ООО «Мир обуви» на 25.07.2008 г.

     На  основе реестра кредиторов формируются  бухгалтерские проводки по реструктуризации обязательств ООО «Мир обуви», что отразим в таблице 2.7.

     Таблица 2.7

     Операции  по реструктуризации обязательств ООО «Мир обуви»

     При этом суммы задолженности подлежат списанию с соответствующих счетов на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов, классифицированных в зависимости от очередности платежа. Ввиду того, что кредиторы предъявили свои иски в срок, требования, не принадлежащие к определенной очереди, у ООО «Мир обуви» отсутствуют.

     Заключительный  этап формирования промежуточного ликвидационного  баланса – закрытие операционно-результатных и финансово-результатных счетов, реструктуризация капитала, что видно из таблицы 2.8.

     Таблица 2.8

     Операции  по закрытию результатных счетов капитала ООО «Мир обуви»

     Промежуточный ликвидационный агрегированный баланс ООО «Мир обуви» на 25.07.2008 г. приведен в таблице 2.9.

     Таблица 2.9

     Промежуточный ликвидационный баланс (агрегированный) ООО «Мир обуви» на 25.07.2008 г.

     Как отмечалось ранее, активы, имеющиеся  в наличии на дату формирования баланса, составляют конкурсную массу, которая подлежит распределению между кредиторами и собственниками. Обязательства в пассиве промежуточного ликвидационного баланса классифицируются по очередности их погашения. Отдельной позицией целесообразно проводить иски владельцев на имущество, которые удовлетворяются при наличии средств после погашения всех требований кредиторов. 

     2.3 Формирование заключительного ликвидационного  баланса                   предприятия 

     Из  промежуточного ликвидационного баланса  видно, что имущества, отраженного в активе, недостаточно для покрытия всех обязательств перед кредиторами. Следовательно, иски последних в очередности не будут удовлетворены в полном объеме. До момента завершения процедуры ликвидации (исключения ООО «Мир обуви» из Государственного реестра) ликвидатор осуществляет действия, направленные на погашение требований кредиторов. Предположим, что все неденежные активы (основные средства, товары, оборудование, дебиторская задолженность) были проданы конкурсным управляющим по цене, отраженной в промежуточном ликвидационном балансе. Все вырученные средства должны быть переданы кредиторам в погашение задолженности. Таким образом, 32628 тыс. руб. имущества призваны урегулировать 63223 тыс. руб. обязательств. В результате полностью погашены требования нулевой, второй, третьей и четвертой очередности. Обязательства пятой очереди, возможно, погасить в размере 9785 тыс. руб., что составляет 24% общей суммы долга по реестру. Заключительный ликвидационный баланс, характеризующий имущественное положение ООО «Мир обуви» на дату завершения процедуры ликвидации, приведены в таблице 2.10.

     Таблица 2.10

     Заключительный  ликвидационный баланс (агрегированный) ООО «Мир обуви»

     В случае если имущество, направляемое на погашение заявленных обязательств, было реализовано по цене ниже (выше) ликвидационной стоимости, разница полежит урегулированию по статье «Иски капитала», т.е. увеличит (уменьшит) ее.