Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

    Актив  дебиторской задолженности имеет  три существенные характеристики:

Он воплощает будущую  выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет  хозяйствующий субъект. Причем права  на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь  юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом.

К активам не относятся  выгода, которая будет получена в  будущем, но в настоящее время  не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

    Фактом  подписания договора фирмой устанавливается  будущая вероятность выгоды, которая  и находится под контролем  у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.

    В текущие  активы дебиторская задолженность  может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течении одного года, раскрыта. На ряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

    Система бухгалтерского учета, которая действовала при планово-административной системе хозяйствования в том числе и в республике Казахстан до 1997 года, под активами подразумевала все хозяйственные средства, принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы – это в определенной мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете признается не выплата денег, а возникновение или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей а возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами благодаря которым эти доходы были получены.

 

Глава 3. Учет дебиторской задолженности. 

3.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками 

    Учет расчетов  с покупателями и заказчиками  ведется на активных счетах, подраздела Генерального плана счетов 12 « Краткосрочная дебиторская задолженность» в « Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами» или машинограмме при компьютеризации учета. В состав подраздела 12 входят следующие счета: 1210 «Краткосрочная ДЗ покупателей и заказчиков»; 1220 «Краткосрочная ДЗ дочерних организаций»; 1230 «Краткосрочная ДЗ ассоциированных и совместных организаций»; 1240 «Краткосрочная ДЗ филиалов и структурных подразделений» .

    Остаток  по счету 1210 на конец месяца показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы выполненные или принятые работы и услуги.

    На счете 1130 «Векселя к получению» учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами)

    К счету 1130 открываются субсчета:

      1130, субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил

      1130, субсчет 2 «Расчет по векселям, дисконтированным в банках»

      1130, субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, денежные средства по которым не наступили в срок (опротестованным).

   Предприятие  – векселедержатель может осуществить  учет (дисконт) векселей в банке.  Естественно, банк должен получить какую-то часть дохода (процента), причитающеюся векселедержателю по представленному в банк для дисконта векселю.

    Предприятие  – поставщик отгружая (отпуская) готовую продукцию, выполняя работы  и услуги, может не иметь договоренности  об оплате её стоимости векселем.

    На счете  1210 «Краткосрочная ДЗ покупателей и заказчиков» хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.

    Аналитический учет по счету 1210 ведается по каждому предъявленному покупателем счету-фактуре. Аналитический учет, должен обеспечить, получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок. По задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 1210 «Краткосрочная ДЗ покупателей и заказчиков». По каждому покупателю и заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей.

    Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

 

3.2.Учет резервов по сомнительным требованиям 

    Резервы  по сомнительным требованиям  учитываются в подразделе 1290. Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

    Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

    Предприятия  создают резервы по сомнительным  требованиям по расчетам с  другими предприятиями и организациями,  а также с отдельными физическими  лицами. Размер резерва определяется  по каждой сумме сомнительного  требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

    При создании  резервов по сомнительным требованиям  на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 1290 «Резервы по сомнительным требованиям».

    При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:

метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных  услуг);

метод учета счетов по срокам оплаты.

    Метод процента  от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

    Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

    В случае, если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода  и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

    Если до  конца года, следующего за годом  создания резерва по сомнительным  требованиям, созданный резерв  полностью или частично не  будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется.

    Когда  покупатель, дебиторская задолженность  которого списана как безнадежный  долг, по прошествии некоторого  времени оплатит сумму задолженности  (а именно в том отчетном  периоде, когда было произведено списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 1210 «Краткосрочная ДЗ покупателей и заказчиков» 1280 «Прочая краткосрочная ДЗ», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебиту счета 1010 «Наличность в кассе в валюте» и кредиту счетов 1210,1280,1610.

    Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основной деятельности.

   Аналитический учет по счету 1290 ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме

    Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году.

 

3.3 Учет дебиторской задолженности по расчетам

между связанными сторонами. 

    Субъекты  рынка, связанные друг с другом  особыми отношениями, признаются  «связанными сторонами», под которыми принимаются субъекты, один из которых может контролировать или оказывать значительное влияние на остальных при принятии финансовых или хозяйственных решений. Порядок раскрытия информации о связанных сторонах определен в стандарте бухгалтерского учета № 10 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

    Для учета  задолженности дочерних (зависимых)  товариществ в Генеральном плане  счетов бухгалтерского учета  предусмотрен подраздел счетов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», в которые входят счета:

      1220 «Задолженность дочерних товариществ»

      1230 «Задолженность зависимых товариществ»

    На счетах  данного подраздела обобщается  текущая дебиторская задолженность  дочерних, зависимых и совместно  - контролируемых юридических лиц.  За последние годы появилось много дочерних предприятий. Появление таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др.

    На счетах 1220,1230 обобщается информация о всех видах текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместно -контролируемыми предприятиями (межбалансовые расчеты) . Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет по каждому дочернему, зависимому и совместно – контролируемому предприятию ведется в ведомости или машинограмме. На крупных предприятиях с большим объемом записей аналитический учет по счетам 1220,1230 может быть организован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.4 Учет прочей дебиторской задолженности 

    Учет прочей  дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 14 «Текущие налоговые активы», в который входят счета:

-1420 «НДС»

-1230 «Краткосрочная ДЗ ассоциированных и совместных организаций»

-1250 «Задолженность работников и других лиц»

-1280 «Прочая дебиторская задолженность» 

    3.4.1 Налог на добавленную стоимость ( счет 1420)

    В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете при начислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 1420 «Налог на добавленную стоимость». По дебету счета 1420 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товаро - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 3310 «Краткосрочная ДЗ поставщикам и подрядчикам».