Анализ аудиторской деятельности

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей  предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договор оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается правительством  Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Аудиторская поверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержится сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется  в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность  сведений и документов, получаемых и или составляемых ими при  осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их  копии третьими либо разглашать их без письменного согласия организаций и или индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных  Законом об аудите и другими федеральными  законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование  аудиторской  деятельности, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения  сведений, составляющих аудиторскую  тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании Закона об аудите и иных нормативных правовых актов  Российской Федерации, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудит услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных  убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской  организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их индивидуальности.

По окончании  проверки составляется аудиторское  заключение.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудирунемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской  Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Заведомо  ложное аудиторское заключение –  аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования  у индивидуального аудитора или  аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лиц подписавшего такое  заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудит не может  осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лмц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию в ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья , сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья , сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки,  услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать  правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

1.4 Договорные отношения в области аудита

Договор на оказание аудиторских услуг относится  к категории договоров возмездного оказания услуг, урегулированных глава 39 ГК РФ.

Вместе с  тем к данным договорам субсидиарно  применяются правила о порядке  и о бытовом порядке (ст. 783 ГК РФ), если это не противоречит положениям глава 39 ГК РФ и особенностям предмета договора возмездного оказанияуслуг. 
Предмет договора о проведении аудиторской проверки и оказании иных консультационных услуг имеет нематериальный (неовеществленный) характер. Хотя по данному договору результат принимает товарную форму, он не существует отдельно от исполнителя, в данном случае аудитора, а сама услуга потребления заказчиком одновременно с ее оказанием исполнителем, а это исключает возможность возникновения для заказчика (получателя услуг) права собственности на результат услуги.

В результате аудиторской проверки может быть выявлено неправильное  и недостоверное ведение бухгалтерской (финансовой) отчетности, что найдет отражение в аудиторском заключении , но и в этом случае аудитор не теряет права на получение вознаграждения, так как предметом договора является выполнение услуг определенного рода, которые оплачиваются за сам факт их оказания.¹

Вместе с  тем наряду с деятельностью, направленной на достижение указанной основной цели, аудиторская деятельность включает в себя и целый ряд так называемых сопутствующих услуг, примерный  перечень который сформулирован законодателем в законе об аудите:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово – хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых и таможенным спором;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных  технологий ;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов,  а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес – планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно – исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, распространение их результатов, в том числе на бумажных и  электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

По сути перечисленные услуги являются консультационными.

Отношения между заказчиком и аудитором  не имеют лично – доверительного характера. Односторонний отказ  от договора допустим в прямо предусмотренных  случаях. После  заключения договора руководители и сотрудники аудируемого лица обязаны предоставить аудитору все документы, не вмешиваться в его деятельность.² Аудитор имеет право отказаться от аудиторской проверки лишь в случае непредоставления заказчиком необходимой документации, а также выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица .³

Договор на проведение аудиторской проверки и оказание сопутствующих  аудиторских услуг заключается по общим правилам заключения гражданско – правовых договоров, описанным выше. Форма данного договора  регулируется общими правилам о форме сделок .⁴ На практике процедура его заключения имеет определенную специфику.

 В  Российской Федерации действуют стандарты аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Данные правила (стандартны) подразделяются на федеральные (обязательные для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, аудируемых  лиц, за исключением тех положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер), принимаемые правительством РФ, и внутренние правила  (стандарты) аудиторской деятельности (они действуют в профессиональных аудиторских объединениях), а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, устанавливаемые этими субъектами.⁵

Стороны договора об оказании аудиторских услуг – аудитор и адируемое лицо.

В качестве аудитора могут выступать аудиторские  организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без  образования юридического лица. Аудитор должен отвечать квалифицированным требованиям, установленным федеральным органам и иметь квалификационный аттестат аудитора. Аудиторская организация может создавать в любой  из организационно – правовых форм, предусмотренных для коммерческих организаций , кроме открытого акционерного общества.⁶ Закон об аудите (ст. 4) требует, чтобы по своему кадровому составу эта организация не менее чем на 50 процентов состояла из граждан РФ, постоянно проживающих в России, а в случае, если ее руководителем является иностранный гражданин, - не менее чем на 75 процентов, при этом в ее штате должно состоять не менее пяти аудиторов.

Прежде чем  начать свою деятельность, аудиторская  организация должна получить лицензию.

В законе об аудите (ст.12 ) также установлен перечень лиц, которые не могут исполнять договор о проведении аудиторской проверки.

Срок договора об оказании аудиторских услуг устанавливается  соглашением сторон. Различают разовые  договоры (на проведение аудиторской  проверки, на оказание отдельных сопутствующих услуг) и длящиеся договоры с указанием или без указания срока (так называемое абонементное обслуживание, по которому, как правило, оказываются некоторые сопутствующие аудиту услуги).