Акт ревизии расчетных операций

- по видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

- банкам и прочим организациям и физическим лицам, у кото­рых он был получен;

- целевому назначению кредитов;

- срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения ко­торых еще не наступил).

При аудите кредитов и займов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет креди­тов. Поэтому сначала аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кре­дитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалте­рии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и др.), открытых предприятием в банках. По каждому счету проверяется наличие договора, факт уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредит­ных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации. Перечень номеров счетов вру­чается всем, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со сче­тов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и от­четности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках при­меняются следующие аудиторские процедуры:

        про­верка полноты банковских выписок по расчетному счету (сче­там) и документов к ним;

        проверка соответ­ствия сумм по выпискам банка по расчетному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных докумен­тах;

        проверка полноты банковских выписок по валютному счету (счетам) и документов к ним;

        проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному сче­ту (счетам) тем суммам, что указаны в приложенных к ним пер­вичных документах;

        проверка правильности опре­деления курсовых разниц по валютному счету;

        проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты.

В процессе контроля используются следующие приемы: про­верка документов, прослеживание операций, пересчет, аналити­ческие процедуры.

Проверке подвергаются договоры с банком, документы по от­крытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах. Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задол­женности, размер которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки банка, расчеты платежей, данные анали­тических ведомостей, таблиц. Задолженность по кредитам и зай­мам должна быть правильно квалифицирована по видам и спо­собам расчетов на основании анализа договоров.

Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета со­ставляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную от­четную дату. Проверяется также наличие фактов нарушения сро­ков возврата кредитов и причины этого.

Для проверки целевого использования кредитных средств необходимо сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления средств, под­тверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, наклад­ными, платежными поручениями и т. д. Номенклатура товарно-материальных ценностей, сроки поставки и оплаты, цены, объем выполненных работ должны совпадать.

Правильность начисленных процентов за пользование креди­тами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выявлении источников списания процентов за пользование кредитами банков учитываются направления ис­пользования кредитов на закупку товарно-материальных ценно­стей, основных средств, нематериальных активов и т. п.

Устанавливается правильность начисленных процентов для целей налогообложения (ставка рефинансирования Центрально­го банка РФ увеличивается не более чем в 1,1 раза). В ходе провер­ки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и про­центы по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление про­центов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внима­ние уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическим лицом, то договор займа должен быть нотариально заверен.

Для проверки своевременности возврата займов по данным до­говоров и выписок с расчетного счета и отчетам кассира составляет­ся аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы по­лучения и погашения займов, а также возникшие отклонения.

1.4. Типичные ошибки в учете расчетных и кредитных операций

К типичным ошибкам, которые совершают экономические субъекты при учете расчетных операций, относятся следующие:

- отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выпис­ках банка;

- оправдательные документы к выпискам банка представлены неполностью;

- на документах отсутствует штамп банка о принятии докумен­тов для обработки;

- затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

- нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выпис­ках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговорен­ных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку ин­формации в учреждении банка.