Акт ревизии расчетных операций

Целью контроля расчетов предприятия с бюджетом и внебю­джетными фондами является проверка правильности расчетов, полноты и своевременности перечислений в бюджет и внебюд­жетные фонды налогов, сборов и платежей.

Источниками информации являются: положение об учетной политике, расчеты (декларации) по отдельным налогам и плате­жам, бухгалтерская отчетность, главная книга, учетные регистры по счетам 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99 и другим, книга покупок, книга продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фак­тур, счета-фактуры и др.

Необходимо выяснить, по каким налогам и платежам орга­низация ведет расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами, ознакомиться с результатами налоговых и других проверок, что позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены, и наметить объекты для углубленного изучения.

По каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору и платежу следует проверить:

1)правильность определения налогооблагаемой базы;

2)правильность применения налоговых ставок;

3)правомерность применения льгот при расчете и уплате на­логов;

4)правильность начисления, полноту и своевременность пе­речисления налоговых платежей (изучаются записи в учетных регистрах по счетам 68 и 69, аналитический учет по которым организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответ­ствующих субсчетах).

Особое внимание уделяется установлению правильности от­несения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли, чистой прибы­ли, заработной платы персонала.

Применяются такие приемы контроля как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета, правильность составления налоговой отчетности (проверяется наличие в ней всех установ­ленных форм, полнота заполнения, производится пересчет от­дельных показателей, взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности) и др.

Выявленные нарушения регистрируются в рабочей докумен­тации. Типичными нарушениями могут быть: неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам, не­правомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии или неправильном его указании в расчетно-платежных документах, ненадлежащее ведение учета, неправильное определение налоговых льгот, несоответствие данных аналитического учета по от­дельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности, нарушение сроков платежей по налогам.

Большого внимания требует также анализ расчетов с депонентами. Прежде всего, необходимо установить, своевременно ли относят к депонентским суммам неполученные в установленные сроки заработную плату и стипендии, а также суммы удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам. Тщательно следует проверить выплату депонированных сумм рабочим и служащим. Проверяя расчеты с подотчетными лицами, аудитор должен провести сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего аудитор выясняет, кому выданы авансы; аудитор обязан тщательно проверить достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки.

При проверке операций по подотчетным суммам следует также выяснить:

1. Определен ли директором предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет;

2. Не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

3. Не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

4. Не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;

5. Имеется ли на авансовых отчетах отметка директора предприятия о целесообразности произведенных расходов;

6. Своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

1.3. Процедуры проверки кредитных операций

При проверке расчетов по кредитам и займам используются следующие источники информации: положение об учетной политике; бухгал­терский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложе­ние к бухгалтерскому балансу (форма № 5); учетные регистры по счетам 66 и 67; главная книга; кредитные договоры с банком; до­говоры займа; выписки банка по расчетному и ссудному счетам с приложенными документами; кассовая книга; приходные и рас­ходные кассовые ордера; приказы руководителя и акты инвента­ризации расчетов; документы, подтверждающие целевое исполь­зование кредита или займа.

В соответствии с п. 32 ПБУ 15/08 в составе информации об учет­ной политике организации необходимо наличие как минимум сле­дующих данных:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

- выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Предприятиями и организациями могут использоваться раз­личные первичные учетные документы: как унифицированные, так и документы, разрабатываемые предприятия­ми самостоятельно.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют: выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета, платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк; выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры займа; договоры залога; договоры страхования невозврата кредитов; дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвер­ждает руководитель организации по согласованию с главным бух­галтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обя­зательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации: договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. В случае разногласий между руководителем организации и главным бух­галтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован: