Отчет по практике в ЧТУП «Синэксим»

- анализ (анализ хода и  результатов, экономической деятельности, оценка ее успешности и возможностей  совершенствования на основании  научно обоснованных критериев):

- планирование (прогнозирование, перспективное и текущее планирование  экономической системы);

- организация управления (организация эффективного функционирования  тех или иных элементов хозяйственного  механизма в целях оптимизации  использования трудовых, материальных  и денежных ресурсов экономической  системы);

- контроль (контроль за ходом выполнения бизнес-планов и управленческих решений).

3.2 Анализ реализации товаров

 

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции и услуг за отчетный период (месяц, квартал, год) производится по данным, приведенным в таблице 5:

 

Таблица 5. Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции и услуг за 2007 год

Изделие	Реализация продукции, млн. руб.
	план	факт	(+, -)	% к плану
Мебель	30	24,5	-5,5	81,7
Краски, эмали	15	8,9	-6,1	59,3
Химические вещества и химические продукты	1820	1782,8	-37,2	978
Моющие средства	20	24,5	4,5	122,5
Лакокрасочные материалы	5	8,9	3,9	178
Итого	1890	1849,6	-40,4	97,9

 

Из таблицы видно, что за отчетный год план по реализации товаров не выполнен на 2,1%. Это свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции.

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОПпл) и его недовыполнением (ОПн) на плановый объем (ОПпл):

 

Таблица 6. Анализ выполнения договорных обязательств по выполнению работ и отгрузке продукции за декабрь, млн. руб.

Потребитель	План поставки по договору	Фактически отгружено	Недопоставка продукции
АЛВИ-ТОРГ	105	92,1	-12,9
Альянс-торгмебель	15	10,3	-4,7
Белвидем	25	18,2	-6,8
БелГловс	10	9,3	-0,7
Гофман	50	40,1	-9,9
ЖД Гомель	10	7,2	-2,8
ЖРЭО Ленинского р-на	10	8,6	-1,4
ЖРЭО Московского р-на	10	9,9	-0,1
Интерпласт	400	385,7	-14,3
ИП Сытьков	15	14,3	-0,7
Кардобаопт	20	16,6	-3,4
МГУ им. Кулешова	15	15	0
Нива-Пластик	35	34,6	-0,4
Свитанак	120	107,8	-12,2
Солдайябел	40	35,6	-4,4
СтройВладИнвест	60	52,5	-7,5
Технотекс	310	308,1	-1,9
Ф-л ММЗ г.Столбцы	50	41,3	-8,7
Ямполь-Слуцк	10	9,3	-0,7
Итого	1310	1216,5	-93,5

 

Из таблицы 6 видно, что за отчетный месяц недопоставлено продукции по договорам на сумму 93,5 млн. руб., или на 7,1%.

 

4. Организация и проведение  ревизионной деятельности и аудита

 

4.1 Аудит учета движения  товаров

 

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу.

При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений.

Аудитор Корсун С.В. проверил сальдо по 60 счету в балансе, главной книге. Выборочной проверил обороты по поставщикам, воспользовавшись актами сверок и аналитическим учетом ЧТУП «Синэксим».

После проведенной проверки аудитор сделал вывод, что нарушений нет.

Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.

Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.

Задолженность, не оплаченная в срок, — это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо выяснить причины ее непогашения в установленные сроки расчетов.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. По этому виду задолженности следует проверить, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии, переданы ли материалы юридической службе предприятия для предъявления иска.

К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. Здесь необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение хозяйственным судом. При проверке следует обращать внимание на явно необоснованные иски, составляемые с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии для списания нереальной задолженности на убытки.

При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел.

Аудитор установил, что инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами производилась, ознакомился с ее результатами.

Аудитор Корсун С.В. проверял наличие договор поставки, проверил соблюдение установленных договорами расчетов.

Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию ревизуемым предприятием своих прав в случае нарушения условий договоров поставки. Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей, следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) с данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками (реестров операций по расчетам с поставщиками, соответствующими машинограммами), книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.

Па третьем этапе аудитор приступает к непосредственному изучению темы исследования, учитывая положения плана (программы) аудита.

Как следует из утвержденных плана (программы) первым вопросом проверки являлся контроль правильности заключения договоров с покупателями готовой продукции. Для этого аудитор устанавливал наличие и законность заключенных договоров на поставку продукции. При этом учитывались положения Указа Президента Республики Беларусь от 07.03.2000г. № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров», которыми предусмотрено, что существенным условием договора является указание цели приобретения товаров (для собственного потребления, вывоз из Республики Беларусь, оптовая, розничная торговля, переработка на давальческих условиях и т.п.). Поэтому при изучении докторов аудитор обращал внимание на цели приобретения товаров, указанные покупателем, законность договорных условий и т.п.

Проверяя наличие и правильность заключения договоров, аудитор установил обеспеченность планируемых объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств. При наличии отказа покупателя от заключения договоров или приемки продукции в запланированных предприятием объемах, выявляют его мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного спора. Если такие меры не были приняты, то необходимо выяснить возможность разрешения этого спора в ходе проведения ревизии или проверки. Были тщательно изучены законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок.

На ЧУП «Синэксим» реализация готовой продукции в контролируемом периоде осуществлялась в соответствии с заключенными договорами. В процессе проверки были изучены все договора на поставку продукции за 2007г. Установлено, что в заключенных договорах предусмотрены все необходимые разделы, в которых отражены права и обязанности сторон, условия расчетов, ответственность, которую несут стороны при нарушении договорных обязательств. С учетом требований законодательства к договорам прилагаются копии лицензий покупателей, протоколы согласования цен. Таким образом, нарушений договорной дисциплины не установлено.

В тот же день аудитор, следуя плану (программе) проверял наличие по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции. Такая встречная проверка позволяет установить факты, когда продукция была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля работников своевременно не были выписаны распоряжения заведующим складами или экспедиторам об отпуске готовой продукции покупателям, в результате чего допущен срыв сроков ее поставки покупателям.

Далее обратили внимание на соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгалтерию предприятия на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.), а в ряде случаев – платежных документов.

Если покупателями были предъявлены претензии за недогруз продукции или ее пересортицу, необходимо изучить материалы, получить объяснения от работников, осуществляющих упаковку, отгрузку, выписку отгрузочных документов, провести инвентаризацию продукции на складе и сопоставить данные инвентаризации с предъявленными претензионными документами.

Выявленные факты нарушения типовых инструкций о порядке заключения договоров и реализации отдельных видов продукции должны быть доведены до сведения руководителей предприятия, соответствующих покупателей и при необходимости – вышестоящих органов в целях своевременного принятия мер по их устранению.

Одним из недостатков при заключении договоров является неоговорка зачастую в них о финансовых санкциях, которые должна понести виновная сторона. Следствием этого может стать рост неплатежей покупателей либо недопоставка продукции. Причем, если потерпевшая сторона обратится в суд с иском, то ей будет отказано по причине отсутствия в договоре финансовых санкций.

При изучении самих договоров аудитор обращает внимание на то, имеются ли в нем все необходимые разделы, позволяющие в достаточной полноте отразить права и обязанности сторон (полное наименование и адреса сторон, их уполномоченных представителей, предмет договора, объемы, качества, сроки, способы доставки продукции, условия расчетов, санкции, которые несут стороны при нарушении договорных обязательств), скреплен ли он подписями и печатями, указан ли срок действия договора. Затем подробно изучают договоры по существу, причем особое внимание обращают на правильность применения цен, условий расчетов и санкций.

В таком же порядке проверяют договоры на выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям. В случае использования при этом рабочей силы и материально-технических средств должен быть четко оговорен порядок их предоставления и расчетов. Обращают внимание на обоснованность применения указанных в договорах тарифов, цен, расценок и санкций. При установлении выполнения работ и услуг на бездоговорной основе необходимо принять меры к заключению соответствующих договоров непосредственно в ходе проведения данной аудита.

17.02-18.02.2008г. аудитор Корсун  С.В. проверял учетные данные о  физическом количестве, зачетной  массе, качестве, себестоимости и  выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным  накладным, путевым листам грузового  автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции.

Аудитор Корсун С.В. тщательно проверял оформление приходных и расходных товарно-транспортных накладных. Было обнаружено множество ошибок в оформлении данных документов, которые были устранены в ходе проверки. В товарно-транспортных накладных (на примере ТТН№1333883 от 25.01.2007г.) графы, в которых нет записей, не перечеркивались.

Графы, в которых нет записей, перечеркиваются (инструкция по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001г. №53).

В товарно-транспортных накладных указана подпись водителя, принявшего груз - Иванов Н.Н., правильно – фамилия, имя, отчество водителя полностью (инструкция по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001г. №53, пункт 31).

В товарно-транспортных накладных в разделе «Погрузочно-разгрузочные операции» не заполнены графы (инструкция по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001г. №53, пункт 16, часть 1).

Так в большинстве накладных не указывалось время погрузки и разгрузки товара, не указывались должности сотрудников, которые производили и разрешали отпуск продукции. В некоторых накладных не указывались номера лицензий. На накладных не стояли все подпись и печати.