Основные направления проверки и источники информации при аудите депозитных операций банка

      Аудитор также может модифицировать аудиторское  заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

      Аудитор может оказаться не в состоянии  выразить безоговорочно положительное  мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

      а) имеется ограничение объема работы аудитора;

      б) имеется разногласие с руководством относительно:

      допустимости  выбранной учетной политики;

      метода  ее применения;

      адекватности  раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Обстоятельства, указанные в подпункте "а", могут  привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

      Обстоятельства, указанные в подпункте "б", могут  привести к выражению мнения с  оговоркой или к отрицательному мнению.

      Мнение  с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

      Отказ от выражения мнения имеет место  в тех случаях, когда ограничение  объема аудита настолько существенно  и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия  с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Если  аудитор выражает любое мнение, кроме  безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины  этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

      3. Обзорная проверка качества выполнения  задания (Правило (стандарт) № 7) [2] 

      Обзорная  проверка качества выполнения задания  включает объективную оценку значимых суждений, сформированных участниками  аудиторской группы и выводов, формирующих основу аудиторского заключения.

      Обзорная  проверка качества выполнения задания, как правило, включает обсуждение хода выполнения задания с руководителем  аудиторской проверки, анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения, в частности его соответствия условиям конкретного задания. Также такая обзорная проверка предусматривает выборочный анализ рабочих документов аудитора, связанных со значимыми суждениями и выводами, сделанными аудиторской группой. Объем указанной обзорной проверки зависит от сложности задания и риска того, что аудиторское заключение может не соответствовать условиям задания. Обзорная проверка качества выполнения задания не снижает ответственности руководителя аудиторской проверки.

      Обзорная  проверка качества выполнения заданий по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов включает:

      а) оценку аудиторской группой независимости  аудиторской организации в контексте  конкретного задания по аудиту;

      б) оценку значимых рисков, выявленных в ходе выполнения задания (в соответствии с правилом (стандартом) № 8), и процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски, включая оценку аудиторской группой риска ошибок и недобросовестных действий и выполнения аудиторской группой процедур в ответ на этот риск;

      в) суждения в отношении уровня существенности и значимых рисков;

      г) получение соответствующих консультаций по сложным или спорным вопросам либо при расхождении мнений, а  также выводы, сделанные по результатам  этих консультаций;

      д) значимость исправленных и неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита;

      е) обстоятельства, информация о которых  должна быть доведена до сведения руководства  аудируемого лица, представителей собственника или иных лиц;

      ж) соответствие выбранных для анализа рабочих документов аудитора выполненной работе, послужившей основой для формирования значимых суждений и сделанных выводов;

      з) надлежащий характер выданного аудиторского заключения.

      Обзорные  проверки качества выполнения заданий, отличных от аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, могут в зависимости от обстоятельств охватывать в полном объеме или частично все указанные положения. 

      4. Недобросовестное составление финансовой  отчетности. (Правило (стандарт) № 13) [2] 

      Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.

      Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

      искажения, возникающие в процессе недобросовестного  составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      искажения, возникающие в результате присвоения активов.

      Недобросовестное  составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

      фальсификация, изменение учетных записей и  документов, на основании которых  составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;

      преднамеренное  неверное отражение событий, хозяйственных  операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;

      преднамеренное  нарушение применения принципов  бухгалтерского учета. 

      5. Компиляция финансовой информации (Правило (стандарт) № 31) [2] 

      Компиляция финансовой информации относится к сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,

      Компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация.

      Трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

      Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая  может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым  не являться), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации.

 

       Задание 3. 

      Аудиторская фирма ЗАО «Финпроф» заключила договор на проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчётности банка «Фьючерс» за 2009 год. В соответствии с внутрифирменным стандартом ЗАО «Финпроф» единый показатель уровня существенности по банку «Фьючерс» определён в сумме 6 млн. руб. В отношении прибыли уровень существенности определён отдельно в сумме 1,5 млн. руб.

      В ходе выборочной проверки депозитных операций был установлен факт досрочного (ранее трёх лет) возврата юридическому лицу денежных средств, привлечённых на срок 4 года (со счёта 42107). Возврат был произведён в декабре 2009 года.

      Однако  при расчёте обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке  России за декабрь 2009 года, из состава резервируемых обязательств неправомерно были исключены остатки балансовых счетов по учёту денежных средств, привлечённых от юридических лиц по другим депозитным договорам, заключённым на срок не менее трёх лет (п. 2.1.4 Положения Банка России от 07.08.2009 № 342-П).

      В результате средняя хронологическая  величина резервируемых обязательств оказалась заниженной по строке 1.1 расчёта обязательных резервов на 1 400 млн. руб. и по строке 1.3 на 2 600 млн. руб. Полученное в результате проведённого зачёта сальдо (перевзнос) возвращено Банком России на корреспондентский счёт банка «Фьючерс» 25.01.2010.

      Требуется

      1. На основании расчёта размера  обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России за декабрь 2009 года, составленного банком «Фьючерс» (см. Приложение), проверить правильность отражения результатов регулирования размера обязательных резервов следующими бухгалтерскими проводками:

 

      При необходимости составить исправительные бухгалтерские проводки.

      Решение: [5, с. 206, с. 44]