Бухгалтерский учет, анализ и аудит.История развития.вклад соколова в историю

Структура себестоимости  у Э. Фельдгаузена выглядит так: (материалы + топливо + жалованье - стоимость побочных продуктов + брак и угар) = цеховая цена + % прямых расходов, распределяемых пропорционально цеховым ценам, = техническая цена + % косвенных расходов, распределяемых пропорционально техническим ценам, = коммерческая цена. Здесь амортизация рассматривается как накладные расходы. 
 

Эти предложения  не нашли признания со стороны  современников, но это было новое  слово в учете. Оно углубляло  понятие учета затрат, расширяло  объект счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые) события. 
 

Парадигма двойного учета оказалась достаточно прочной, но для защиты и развития она нуждалась  в новых людях. Эти люди нашлись. Они объединились в журнале «Счетоводство» (1888-1904). Во главе журнала стоял  замечательный бухгалтер, человек с международной известностью - член Болонской академии счетоводов, действительный член национального общества итальянских счетоводов, член - корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, с 1894г. член - корреспондент Института нидерландских счетоводов. - Адольф Маркович Вольф (1854-1920).  
 

Из его идей особенно плодотворной оказалось противопоставление науки, получившей в дальнейшем именование счетоведения, практике, получившей название счетоводства. 
 

А.М. Вольфу принадлежит  своеобразная классификация ценностей: 1) ценности вещественные, 2) деньги и 3) ценности условные. В связи с этим выделяются три группы счетов: имущества, услуг (результативные), расчетов (личные). Представляют интерес и идеи А.М. Вольфа в части предмета науки, под которым он понимал различные стадии кругооборота капитала. Это положение впоследствии стало основным, благодаря популяризации В.Д. Беловым и развитию Е.Е. Сиверсом. 
 

В учении о балансе  мы находим весьма «легкое» определение: «Равенство между активом и пассивом, которое должно получаться к каждому времени, называется балансом». А.М. Вольф противопоставил счет балансу, трактовал баланс как следствие ведения счетов. Это утверждение дискутируется до сих пор. 
 

Ближайшим союзником  и помощником А.М. Вольфа был Василий Дмитриевич Белов - первый русский чистый теоретик учета. Сущность бухгалтерской работы он видел в классификации счетов, сводя последнюю к трем группам: материальные, личные, операционные. Признавая бухгалтерский учет дедуктивной наукой, он писал: «Всякая дедукция стремится к выводу, как к конечному результату...», «Вывод этот называется счетом баланса... Этот счет господствует над всеми другими счетами.... Баланс есть последнее слово, а следовательно, и цель всего бухгалтерского труда». 
 

Самым плодовитым автором был Семен Моисеевич Барац (1850-1913). Он любил говорить о наружной правдивости учета, понимая под ней аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов. Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято). 
 

Специально надо подчеркнуть заслуги С.М. Бараца в введении понятия времени в  систему учета, так как ни одна операция не может ни совершаться, ни регистрироваться без определенной привязки к временной координате. Для него эта временная координата имела практический смысл в связи с тем, что некоторые бухгалтеры высказывались за необходимость привязки бухгалтерского отчета к окончанию хозяйственного цикла.  
 

С.М. Барац хотел  как можно больше дифференцировать бухгалтерские данные, он видел различия в учетных приемах различных отраслей хозяйства, различных предприятий, и стал первым проводить мысль, что нет единого промышленного учета, а есть учеты, связанные с различными отраслями промышленности. Эта идея имела успех и оказала влияние на развитие учетной мысли.  
 

Среди авторов  журнала «Счетоводство» надо назвать  М.Я. Батенькова, А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна.  
 

Михаил Яковлевич  Батеньков (1844-1896) считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины - ревизии. 
 

А.А. Беретти  известен как автор метода «цветного  провода», дошедшего до нас под  названием «красное сторно». 
 

Николай Иустинович Попов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и широким применением в нем математических методов. При этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную запись считал объективным законом. Он сформулировал целый ряд математических постулатов, среди которых следует отметить постулат «недоверия»: Сумма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической сумме сальдо личных счетов. В этом случае счета собственных средств рассматриваются как счета личные. 
 

Много внимания уделял Н.И. Попов вопросу классификации  счетов, которые он делил на 1) частные (статистические, реальные): а) материальные (объективные), б) личные (субъективные, юридические); 2) общие (отвлеченные, экономические). В дискуссии о порядке закрытия счетов Н.И. Попов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону счета, иными словами, необходимость абшлюсса. Такой подход он именовал теорией «баланса в счете», запись в этом случае предполагает уравнение: «остаток + приход = расход + остаток новый». Противоположный подход, консервативный, по его мнению, назывался «балансом счетов» и строился по схеме: «остаток + приход - расход = остаток новый».  

Имя Н.И. Попова как инициатора использования алгебры  для объяснения двойной записи известно за пределами нашей страны. 
 

Самым талантливым  человеком в журнале «Счетоводство» был Лев Иванович Гомберг - член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже и действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров. 
 

Л.И. Гомберг  является автором оригинального  метода последующей (рыночной) калькуляции, сущность которого заключается в следующем: из всей валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается себестоимость отходов и сумма полученной прибыли, и таким образом определяется сумма затрат на производство основной продукции. Далее из валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается сумма затрат и определяется сумма прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма делится на число калькуляционных единиц и определяется прибыль, приходящаяся на одну единицу. Из стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажная цена, умноженная на число выработанных проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и определяют себестоимость единицы каждого изделия. Это предложение получило золотую медаль во Франции. 
 

Русская бухгалтерия  благодаря трудам Л.И. Гомберга вышла на мировую арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета. Л.И. Гомберг - вершина русской учетной мысли конца XIX - начала XX в. 
 

В 1904 г. журнал «Счетоводство» прекратил свое существование. 
 

На смену авторам журнала «Счетоводство» пришли новые люди - Е.Е. Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие новую петербургскую школу, и Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Белмер, создавшие московскую школу. Эти школы разделяло учение о счетах и балансах.  
 

Главой новой  петербургской школы бухгалтеров  был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной  записи Е.Е. Сиверс известен как автор  меновой теории, сущность которой  заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение.  
 

Значение, придаваемое  Е.Е. Сиверсом мене в образовании  двойной записи, привело его к  выводу, что сама двойная запись является основным законом бухгалтерского учета. 
 

Е.Е. Сиверс дал  весьма детальную классификацию  счетов, предвосхитив в этом направлении  тенденции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация  выглядит так: I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные (калькуляционные) - а) заготовок, б) сооружений, в) производства. II. Личные счета: 1) предпринимательского капитала - а) основные, б) переходные (результативные); 2) ссудного капитала - а) счета лиц и учреждений, б) счета кредитных запасов. Для своего времени эта классификация была большим достижением. 
 

Ближайшим помощником Е.Е. Сиверса был Александр Иванович Гуляев. Своей специальностью он избрал промышленный учет, и его учение о структуре себестоимости пользовалось достаточно широким распространением. В состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию. 
 

Николай Севастьянович  Лунский (1867-1956) был одним их первых, кто создал новое методологическое направление в области учета. Именно ему принадлежит право считаться автором балансовой теории учета, широко признанной и распространенной в нашей стране и весьма популярной за рубежом. 
 

Н.С. Лунский  ввел несколько классификаций счетов: 1) простые и сборные; 2) главные  и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные, переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результативные. Ввод нескольких классификаций в теорию учета был большим достижением. 
 

Заслугой Н.С. Лунского было введение в теорию учета  категорий сущего и должного. Категории  сущего соответствует инвентарь, должного - баланс. 
 

Представитель московской школы - Ф.И. Белмер - издал  свой основной труд в Болгарии. Он, развивая учение о балансе как независимом  от плана счетов документе, первым сказал, что в балансе нет счетов и  что «отчетная балансовая таблица может не быть тождественной с главным балансом Главной книги ни по содержанию, ни по итогам». Он же в консервативном духе считал, что только хронологическая запись может быть основной и в связи с этим подчеркивал примат журнала над Главной книгой. 
 

3.4. Итоги развития  бухгалтерского учета  в Дореволюционной  России. 

Исследования  русских ученых оказали воздействие  на учетную мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в  серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг. 
 

Круг «Счетоводства», традиционалисты - радикалы совершили  великий качественный скачок в развитии парадигмы двойной бухгалтерии, от ремесла к науке. Но и в части учетной техники традиционалисты сделали немало. Так, благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная для того времени спихронистическая запись (в дебет счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту и наоборот). Синхронистическая запись облегчала применение карточек в учете. 
 

Однако подлинным  вкладом в развитие учета было не распространение синхронистической  записи, карточек и счетных машин, а формирование научных основ  парадигмы двойного учета. 
 

Подводя итоги  развития бух учета в России, мы можем к чести их представителей отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.  

4. Бухгалтерский учет  в СССР. 

История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов: 

1917—1918—попытки  стабилизации хозяйства, пути  адаптации традиционных методов  учета в новой системе хозяйствования; 

1918—1921 — подходы к формированию коммунистического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей; 

1921—1929—НЭП, реставрация  традиционной системы бухгалтерского  учета; 

1929—1953—построение  социализма, деформация принципов бухгалтерского учета; 

1953—1984—совершенствование  производственного учета, анализ  его организационных структур  и распространение механизированной  обработки экономической информации; 

с 1984—1992 - перестройка  всех социально-экономических отношений  в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 
 

В средневековье  формируются две основные парадигмы  учета - камеральная и простая  бухгалтерия, с XIII в. существуют уже  три учетные парадигмы. 

Двойная запись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала  и продолжает создавать условия  для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.