Современная налоговая политика Республики Казахстан и оценка ее эффективности

    2. жизненно важные с точки зрения  национальной безопасности, осуществляющие  реорганизацию, модернизацию;

    3. развитие которых бесперспективно, однако на данный момент обеспечивает занятость населения и т.п.

    С целью практического решения  этих вопросов постановлением Правительства  Республики Казахстан от 14.09.2000 года №1338 в республике создан Комитет  по антидемпинговому контролю.

    Налогового  законодательства, которое бы устраивало всех, не было и не будет. В любом  случае необходимо достижение баланса  интересов государства и налогоплательщика.

    Бегство от налогов происходит в обстановке экономической борьбы, каждый из участников которой стремится свалить как можно большую часть налогового бремени на контрагентов. Вполне естественно, что в этом противостоянии более сильный побеждает более слабого. А значит, всегда выигрывает крупный капитал, а в ущемленном положении оказывается средний и малый бизнес. Более того, зачастую мощные структуры даже захватывают налоговые льготы и привилегии, которые по соображениям социальной справедливости предоставляются слабым коммерческим звеньям. Так, если розничные торговцы получат от государства более низкий налоговый ценз, то крупные производители тут же повышают цены на продукцию, поставляемую оптовым покупателям, а последние – на соответствующие изделия, реализуемые мелким покупателям.

    Принятая  налоговая политика ориентируется  на воссоздание в стране западной модели налогообложения, которая становится эффективной только на достаточно высокой  стадии экономического развития, при  условии крупных разовых инвестиций в создание инфраструктуры налоговых органов, разветвленной и дорогостоящей системы налогового контроля, непременного соучастия и понимания со стороны широких масс налогоплательщиков. Однако и при этом условии западная модель налогообложения страдает целым рядом неустранимых недостатков, среди которых: избыточный уровень налогообложения, подавляющий активность в производительном секторе (на Западе это оправдывается необходимостью периодически притормаживать перепроизводство товаров и услуг); высокие дополнительные затраты для налогоплательщиков (для выполнения требований налогового учета, подготовки налоговой отчетности и т.д.); значительный уровень вмешательства в частную жизнь граждан (что обычно оправдывается необходимостью контроля за правильностью распределения социальных выплат и льгот, которые на Западе достигают весьма высоких размеров). По этим причинам существующая сейчас в западных странах налоговая система подвергается специалистами весьма жесткой критике, и игнорировать эту критику было серьезной ошибкой.

    Ориентировать налоговую политику в стране на прямое копирование западной налоговой системы, без учета существующих в республике реалий, является недопустимой и ее результатом может стать только дальнейшее торможение становления в стране цивилизованной и эффективной рыночной экономики.

    Если  же конкретизировать цели адекватной для Республики Казахстан налоговой  политики, то они должны состоять в  следующем. Прежде всего, стимулирование производства и инвестиций в производительном секторе. Для этого следует гарантировать  производственным предприятиям защиту от налогов на их основной и оборотный капитал – в форме льготных ставок амортизационных отчислений и снижения (или отмены) по налогу на добавленную стоимость (НДС), с дополнением последнего всеобщим налогом на продажи, которого не смогут избегать никакие формы посреднических и иных подставных фирм.

    Необходимо  отметить, что льготы по налогам  вводятся не ради самих льгот, а для  активного воздействия на экономические  процессы. Отказываясь от налоговых  льгот, государство теряет рычаги воздействия на экономику, сужает свои возможности рамками текущих, преимущественно фискальных, задач в ущерб стратегии экономического роста.

    Очевидно, необходима не тотальная отмена налоговых  льгот, а их упорядочение, что предполагает их классификацию, определение по ним экономического эффекта, использование по целевому назначению, отказ от малозначительных и индивидуальных льгот, лимитирование их величины.

    Разумно примененные налоговые льготы способны уменьшить нагрузку на расходную  часть бюджета и одновременно – стимулировать инициативу налогоплательщиков.

    Для того, чтобы сдвинуть дело с мертвой  точки, необходимо максимально уменьшить  налоговое бремя, прежде всего для  производственной сферы – либо снизить  налоговые ставки, либо эффективно перераспределить налоговое бремя. Словом нужна действенная и в то же время гибкая налоговая политика.

    Один  из важнейших аспектов налоговой  реформы – это проблема налоговой  нагрузки и ее воздействия на хозяйственную  активность предприятия. При этом нуждается  в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». По сути, это комплексная характеристика, которая включает:

    - количество налогов и других  обязательных платежей;

    - структуру налогов;

    - механизм взимания налогов;

    - показатель налоговой нагрузки  на предприятие.

    Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30 %, тяжело воспринимает нагрузку в 40 % и не приемлет ее, когда она «зашкаливает» за 50 %. Чрезмерная налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений.

    Поиск «критической точки», оптимальной налоговой  нагрузки может быть направлен на разработку отраслевых нормативов предельной налоговой нагрузки путем обоснования  доли оплаты труда, амортизации и  чистой прибыли в добавленной  стоимости. Нормативы налоговой нагрузки могут иметь максимальное и минимальное значение в зависимости от наличных бюджетных резервов. Такие нормативы в известной степени ограничили бы налоготворчество в регионах и на местах. В случае их превышения имелись бы объективные основания для ходатайств об отсрочках или сложении платежей. Очевидно, показатели налоговой нагрузки должны найти место в отчетности предприятий.

    В мировой налоговой практике в  качестве показателя налоговой нагрузки на макро уровне служит отношение  суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов, вне зависимости от того в бюджет какого уровня или в какой внебюджетный фонд они поступают, к объему полученного валового внутреннего продукта (ВВП).

    Данные  о степени налоговых изъятий  по отношению к валовому внутреннему  продукту в Республике Казахстан за 2002-2006 годы приведены в таблице 3.

    Из  этих данных можно сделать несколько  важных выводов.

Во-первых, к настоящему времени обеспечение  дальнейшего роста поступлений доходов в бюджет Казахстана возможно в основном за счет изменения структуры налоговых изъятий и обеспечения на этой основе прямой зависимости роста налогов от роста валового внутреннего продукта.

    Во-вторых, напрашивается вывод о том, что  налоговое бремя для казахстанских  налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе. 
 

Таблица 3. - Удельный вес налоговых поступлений  в Республике Казахстан за 2002-2006 годы по отношению к валовому внутреннему  продукту 

    Действительно, уровень налогового изъятия в  Республике Казахстан в последние  годы не превышал 21 процента (за исключением 2006 года) валового внутреннего продукта.

    Между тем, те положения, которые абсолютно  ясны и понятны для других стран, в отношении казахстанской налоговой  системы и ее нагрузки на налогоплательщиков должны рассматриваться через призму чрезвычайных особенностей развития казахстанской экономики на современном этапе.

    В среднем все вроде бы нормально, налоговая нагрузка находится в  пределах допустимой нормы, а также  показателей многих стран. И только непосредственный анализ указанного показателя в Республике показывает, что положение значительно сложнее, чем это представляется на первый взгляд.

    Благоприятное влияние на показатель изъятия налогов  в казахстанской налоговой системе  оказывают следующие факторы:

    Во-первых, необходимо иметь в виду, что данный показатель в стране складывается в условиях практически повсеместного отсутствия налоговой дисциплины. Далеко не все налогоплательщики исправно и в полном объеме платят в бюджет причитающиеся налоги. Примерно половина налогоплательщиков платит налоги, но всеми доступными им законными,  а чаще незаконными способами минимизирует свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики вообще не платят налоги, одни показывая так называемые нулевые балансы, а другие вообще не становятся на учет в налоговых органах.

    По  различным оценкам в казахстанской  экономике от  20 до 30 процентов  валового внутреннего продукта создается  в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. В результате этого законопослушные  налогоплательщики, а это в основном легальные товаропроизводители, производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих около половины произведенного валового внутреннего продукта. В среднем же получается, что в бюджет отчисляется около одной пяти валового внутреннего продукта.

    Во-вторых, на показатель налогового изъятия валового внутреннего продукта в Республике еще и так называемый кризис платежей. Дело в том, что доля изъятия через  налоги валового внутреннего продукта рассчитана исходя из фактически уплаченных в бюджет налогов или же запланированных к поступлению в бюджет  на очередной финансовый год. Между тем, налоговые обязательства и их фактическое выполнение налогоплательщиком в казахстанской экономике не одно и тоже. Так как казахстанские налогоплательщики уплачивают налоги, в бюджет исходя не из принципа «сколько положено по закону и созданной конкретным налогоплательщиком налоговой базы», а исходя из своих реально, а зачастую и созданных искусственно, низких финансовых возможностей. Иными словами, каждый налогоплательщик вносит в бюджет, не сколько надо по закону, а сколько хочет или может. В результате сложилась парадоксальная ситуация, когда долги по многим предприятиям стали существенно превышать их текущие налоговые платежи. Таким  образом, то есть исходя не из положений налоговых законов, а возможностей, осуществляется и планирование поступления налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Министерство экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан, региональные финансовые органы страны при составлении проектов соответствующих бюджетов определяют суммы налогов с учетом коэффициента собираемости налогов, составляющего по разным видам налогов от 70 до 99 процентов суммы налогов, вытекающих из проектируемой налогооблагаемой базы.

    Таким образом, общий показатель совокупной налоговой нагрузки налогоплательщиков должен быть скорректирован  с учетом указанного коэффициента собираемости, или, проще говоря, на сумму ежегодного прироста недоимки по платежам во все виды бюджетов и внебюджетные фонды.

    В-третьих, немаловажное значение имеет и та экономическая среда, в которой  приходится осуществлять финансово-хозяйственную  деятельность и платить налоги казахстанским  налогоплательщикам. Несовершенство рыночных отношений, а также несовершенство и постоянные изменения налоговой системы страны.

    И, пожалуй, последний фактор, в немалой  степени искажающий  свободный  показатель налоговой нагрузки в  казахстанской налоговой системе - неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики страны, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. При этом налоговая система Республики предусматривает возможность предоставления значительного числа налоговых льгот и преференций в виде инвестиционного налогового кредита, налоговых отсрочек и рассрочек и других форм вне зависимости от уровня получаемых доходов. Зачастую подобные преференции получают  как раз те предприятия и организации, которые имеют относительно больший доход. С точки зрения экономической политики в условия необходимости государственной поддержки это правильно, но с позиции налоговой нагрузки ее распределение осуществляется неравномерно, и свободный показатель налогового бремени подлежит корректировке с учетом этих условий.

    Немаловажное  значение имеет и то обстоятельство, что в нашей стране установлен различный налоговый режим для  предприятий разных отраслей экономики. В частности, освобождены от большинства  видов налогов предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также предприятия, осуществляющего его переработку. Поэтому  ясно, что налогоплательщики, не имеющие льготных условий налогообложения, платят в бюджет несколько больше, чем это получается в среднем по стране.

    Из  сказанного можно сделать вывод, что казахстанская налоговая система построена таким образом, что реальное налоговое давление на предприятия в значительной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

    В связи с этим при анализе воздействия  налогов на предпринимательскую  деятельность в нашей стране необходимо  учитывать особенности экономики страны, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени, не величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение налогов между категориями плательщиков и специфику формирования налогооблагаемой базы.