Современная налоговая политика Республики Казахстан и оценка ее эффективности

«Современная  налоговая политика Республики Казахстан 

и оценка ее эффективности»

ВВЕДЕНИЕ

    Государство, выражая интересы общества в различных  сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую  политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.

    Участие государства в проведении налоговой политики, в регулировании экономики осуществляется с помощью налоговых инструментов, таких, как ставка налога, налоговая льгота, налоговая база и др. От результатов проводимой государством налоговой политики зависит и то, какие изменения необходимо внести государству в свою экономическую политику. Очень большое количество налогов и их высокие ставки приводят не только к сокращению объема поступлений денежных ресурсов в бюджет государства, но и к снижению активного стимула трудовой, а также предпринимательской деятельности. Формируя основы налоговой политики, правительство Республики Казахстан столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней. То есть, необходимо проводить такую налоговую политику, которая соединяла бы интересы государства и граждан. Налоговой политикой учитываются политические, экономические, а также социальные потребности населения, поэтому гражданин республики должен помнить о своих обязанностях внесения обязательных платежей в бюджет государства, которые предусмотрены Налоговым кодексом Республики Казахстан, так как налог является основным источником формирования государственного бюджета.

    С введением нового Налогового кодекса  утверждается новая налоговая политика государства. Налоговый кодекс необходимо строить на принципах справедливости, удобства и стабильности.

    Степень изученности данной темы обозначена множеством научных работ ученых республики и зарубежных государств, таких как: Нурумов А.А., Какимжанов З.Х., Ильясов,  Ж. Лукпанова, Мельников, Кашин и другие.

    Целью данной работы является анализ и оценка эффективности проводимой налоговой  политики, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Казахстане.

    В соответствии с данной целью поставлены следующие задачи: анализ изменений  нормативно-правового регулирования  Налоговой политики Республики Казахстан; оценка эффективности проводимой Налоговой Политики Республики Казахстан; анализ проблем совершенствования Налоговой Политики РК.

    Предметом данной работы является совершенствование  и пути улучшения Налоговой политики Республики Казахстан.

    Объект  исследования современная Налоговая политика Республики Казахстан. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1 АНАЛИХ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОВОДИМОЙ

    НАЛОГОВОЙ  ПОЛИТИКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН 

    Обретение 16 лет назад государственного суверенитета, а затем и полной независимости  Республики Казахстан потребовало  создания в кратчайшие сроки собственной, отвечающей потребностям общества налоговой системы. И начало такой налоговой системы было положено путем принятия пакета законодательных актов по налоговым вопросам. Устанавливаемый ими порядок налогообложения мало отличался от существовавшего в последние годы в СССР, что было вполне оправданным, поскольку экономика республики в те годы еще не претерпела существенных преобразований и развитие рыночных отношений, находилось в зачаточном состоянии.

    Принятый  в конце 1991 года пакет законов по налогам включал в себя 14 законодательных актов, основополагающим среди которых был Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан». Именно он определил общие принципы построения налоговой системы, порядок взимания налогов и платежей, а также права и обязанности плательщиков, их ответственность за полноту и своевременность перечисления платежей в бюджет. Им предусматривалось введение 16 общегосударственных, 10 общеобязательных местных и 17 местных налогов.

    К общегосударственным налогам, которые устанавливались и взимались по всей территории республики по единым ставкам, относились налоги: на прибыль, на добавленную стоимость, акцизы, на операции с ценными бумагами, на экспорт и импорт, подоходный с граждан, на транспортные средства, на имущество юридических лиц,   таможенные тариф и пошлина, фиксированные (рентные) платежи, государственная пошлина и некоторые другие.

    Вторая  группа налогов также имела общеобязательный характер, но средства зачислялись  в бюджеты местных органов  власти. К ним относились: земельный налог, налог на имущество физических лиц, лесной фонд, плата за воду, сбор за государственную регистрацию юридических лиц и другие сборы.

    Третья  группа налогов – это дополнительные налоги, платежи и сборы, которые  устанавливались и регулировались местными органами власти. Объектами налогообложения являлись: прибыль (доход) юридических и физических лиц; виды деятельности юридических и физических лиц; финансовые операции; оказание услуг государством; имущество юридических и физических лиц; добавленная стоимость продукции и услуг; отдельные группы  и виды товаров (услуг). Так, размеры сбора на развитие и содержание городского пассажирского транспорта составляли (в зависимости от регионов) от 5 до 20 процентов к фонду заработной платы.

    Кроме того, существовали отчисления в различные  внебюджетные фонды: Дорожный фонд (отчисления за пользование автомобильными дорогами) в размере 1 процента от фактического объема производства продукции (работ, услуг); Фонд преобразования экономики  Республики Казахстан в размере 5 процентов от себестоимости продукции (работ, услуг); Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции в размере 1 процента от прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

    Введение  в действие с 1 июля 1995 года Указа  Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона,  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» специалисты не случайно называют историческим событием: он стал также начальной точкой отсчета применения у нас (согласно тому же Указу) принципиально новых методов, новой идеологии исчисления налогов, которые, по аналогии с бухгалтерским учетом, получили название налогового учета. Ведь до этого,  как известно, в течение многих десятилетий господства у нас социалистической планово-распорядительной экономики все наше налогообложение базировалось исключительно на данных бухгалтерского учета. Поэтому его методологию приходилось во многом приспосабливать к выполнению специфических налоговых задач, что нередко, в свою очередь, приводило к искажению истинных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, руководители которых шли на всевозможные ухищрения и манипуляции с отчетностью, чтобы путем дезинформации скрыть фактическое положение дел и таким путем  уклониться от уплаты налогов.

    Хотя  подготовка требуемых налоговых деклараций и соответствующих расчетов к ним (что в общей сложности фактически и составляет понятие налоговый учет) ни в коем случае не отменяет ведение обязательного для всех хозяйствующих субъектов бухгалтерского учета, с появлением налогового учета налогооблагаемая база для исчисления суммы соответствующего налога стала определяться независимо от полученных предприятием по данным бухгалтерского учета финансовых результатов. Так, при исчислении подоходного налога в числе его плательщиков могут оказаться даже убыточные по бухгалтерским меркам предприятия, если его совокупный доход окажется больше суммы необлагаемых вычетов, связанных с получением этого дохода.

    В первом Налоговом кодексе предусмотрена  абсолютно новая – групповая  система отнесенной к вычетам амортизации основных фондов, ее предельных норм и классификации, что является еще одним веским доводом за необходимость ведения дополнительного, параллельного с бухгалтерским и только в целях налогообложения, учета. Согласно его требованиям предприятие должно теперь предварительно в соответствии с указаниями Налогового  кодекса переклассифицировать свои основные средства  и распределить их по приведенным в них группам. Причем  сказанное полностью относится не только к амортизации, но и к некоторым другим видам вычетов, например, к резерву создаваемых предприятием сомнительных долгов, к оплачиваемым по взятым кредитам процентам [1].

    Тем не менее, несмотря на существенное различие целей, и методов этих двух видов  учета, есть у налоговиков и бухгалтеров да и налогоплательщиков одна общая отправная точка: формирование дохода, которое по вполне понятным причинам в равной степени интересует и тех, и других, и третьих. По материалам бухгалтерских проводок определяются и самые большие, предусмотренные Налоговым кодексом, вычеты: заработная плата и материалы, которые расходуются для получения предприятием продукции. Наконец, определенная налоговиками на заключительной стадии их специальных выборок и расчетов сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет вносится бухгалтерами в виде системной записи в балансовый отчет. Отсюда, насколько эффективен и качественен, будет бухгалтерский учет, настолько успешным будет исчисление и сбор налогов, и наоборот.

    Однако, затем в течение следующих  пяти лет (с конца 1996 года по июнь 2001 г.) в первый Налоговый Кодекс была внесена 31 поправка. При этом зачастую такие многочисленные поправки вводились в спешном порядке, а то и задним числом, без должной аналитической проработки и экспертизы, что привело к утере многих важных стимулирующих функций первого Налогового Кодекса. В результате она утратила требуемые стабильность и предсказуемость.

    Разумеется, как подчеркивал в своей статье о поправках в Налоговый кодекс Республики Казахстан г-н Какимжанов З.Х.: «после 1995 года появилось много новых экономических категорий, связанных с развитием рынка ценных бумаг и финансовых инструментов, появлением фьючерсных и форвардных операций, созданием пенсионных фондов. Поэтому возникла необходимость в создании кодифицированного правового акта, отражающего все вопросы взаимоотношений бюджета и налогоплательщиков».

    Примечательно, что в новом Налоговом Кодексе, введенным в действие с 1 января 2002 года, преемственность предшествующего  в нем сохранена в полной мере. Так, сохранены все основные виды налогов, принципы их исчисления и уплаты. А, наоборот, отменяются сборы за использование национальной символики в товарных знаках и наименованиях фирм, за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, за право реализации товаров на рынках.

    Для достижения стабильности и обеспечения  предсказуемости в новом Налоговом  кодексе устранена порочная практика внесения в закон в течение  года изменений по введению налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок или отмене налогов и сборов, установив, что такие поправки могут вноситься только один раз в год с началом действия с января следующего. Это даст возможность налогоплательщикам заранее подготовиться к нововведениям, уточнять и спланировать свои бизнес-планы и финансовые решения.

    Еще одним новшеством нового Кодекса  является раскрытие особенностей налогового учета отдельных видов операции, а также особенностей налогообложения  при применении трансфертных цен.

    Принципиальное  новшество – новый Налоговый  кодекс способствует значительному  развитию лизинговых отношений. Так  как, с лизингом связаны большие  надежды республики на активизацию  отечественного производителя. Приобретение средств производства (машин и оборудования) в рассрочку способно стимулировать отечественное производство. В развитых странах почти все обновление основных фондов осуществляется через лизинг. Теперь при определении реальной налогооблагаемой базы налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.

    В новом Налоговом  Кодексе учтены также серьезные замечания налогоплательщиков по амортизационной политике. По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщику предоставляется возможность в первый год исчислить амортизационные отчисления по двойной норме амортизации, при использовании данных фиксированных активов не менее трех лет. При этом эта действующая норма не только сохранена, но и расширена. Расширена граница применения этой льготы не только для машин и оборудования, но и для всех основных средств. Такая мера позволит налогоплательщикам сократить срок окупаемости инвестиций и в более короткие сроки достичь эффекта от вложенных в конкретное производство средств.