Современная налоговая политика Республики Казахстан и оценка ее эффективности

    Кардинальные  изменения коснулись косвенного налогообложения. Так, совершенствованию  законодательства в 2001-2002 годы по налогу на добавленную стоимость в значительной степени способствует освобождение малого бизнеса от регистрации и подачи декларации, а также введение необлагаемого минимального оборота по налогу на добавленную стоимость. Первоначально размер необлагаемого минимального оборота составлял 10000 месячных расчетных показателей, а затем был увеличен до 12000  и с 1 января 2006 года он составляет уже 15000 месячных расчетных показателей. Сегодня для предпринимателей с годовым доходом ниже 15000 месячных расчетных показателей регистрация, как это было в 1995-1997 годы, исключительно добровольная. Практика многих стран показывает, что это позволяет налоговым службам заниматься только теми налогоплательщиками, по которым полученный налог будет превышать издержки по сбору. С 1 июля 2001 года в соответствии с Законом Республики Казахстан от 3 мая 2001 года № 183-II «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан «О налогах»» ставка по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков составляла 16 процентов. В январе 2004 года ставка по налогу на добавленную стоимость была снижена на один процент, а также с 1 января 2007 года понижена до 14 процентов [31, c. 24].

    С 1 июля 2001 года, по соглашению между  Республикой Казахстан и многими  странами Содружества независимых государств, взимание косвенных налогов осуществляется по принципу «пункт страны назначения». Это означает, что импорт из стран Содружества независимых государств облагается налог на добавленную стоимость по ставке 15 процентов, а экспорт из Казахстана в страны Содружества независимых государств по «нулевой» ставке.

    Изменения коснулись и индивидуального  подоходного налога (ИПН). Механизм определения облагаемого дохода предпринимателя и дохода работника  несколько отличается в зависимости  от этого, в налоговом законодательстве предусмотрена классификация объектов обложения по индивидуальному подоходному налогу. Таким образом, индивидуальный подоходный налог взимается отдельно: с доходов, облагаемых у источника выплаты; с доходов,  не облагаемых у источника выплаты.

    Изменились  и ставки по индивидуальному подоходному  налогу в сторону уменьшения, так  сначала максимальная ставка была снижена  с 30 до 20 процентов, а потом с 1 января 2007 года отменен действующий порядок  налогообложения и установлена единая ставка индивидуального подоходного налога в размере 10 процентов.

    В порядке исчисления и взимания корпоративного подоходного налога (КПН) также произошли корректировки. Введены льготы в виде снижения ставок налога для  страховых организаций; в виде  освобождения для  социальной сферы. Для создания благоприятного инвестиционного климата сохраняются действующие инвестиционные налоговые преференции. Они предоставляются налогоплательщикам, вновь вводящим в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основные средства. Преференции по корпоративному подоходному налогу дают налогоплательщику право относить на вычеты из совокупного годового дохода стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями, в зависимости от срока действия преференций. По налогу на имущество преференции представляют собой освобождение от уплаты налога по вновь вводимым в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основным средствам. Инвестиционные  налоговые преференции по земельному налогу предполагают освобождение от его уплаты по земельным  участкам, приобретенным и используемым для инвестиционного проекта. Срок действия преференции не должен превышать 5 лет. Такая политика является действенным рычагом в стимулировании и развитии инвестиций, и проводится она с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств.

    Для юридических лиц - лауреатов премии Правительства Республики Казахстан  «За достижение в области качества».

    Предусмотрено уменьшение корпоративного подоходного налога на 50 процентов от суммы корпоративного подоходного налога, относящегося к  сертифицированным товарам собственного производства в течение одного налогового периода, следующего за вводом внедрения системы менеджмента качества. Для организации, реализующих товары собственного производства с высокой добавленной стоимостью, предусмотрено уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 30 процентов от суммы корпоративного подоходного налога, относящихся к товарам собственного производства. Для организаций, осуществляющих деятельность в нефтехимической промышленности, корпоративный подоходный налог подлежит уменьшению на 100 процентов, также предусмотрено увеличение сроков применения данной льготы с 5 до 10 лет, в зависимости от вида и объемов инвестиции в фиксированные активы.

    Одним из перспективных сфер экономики  является нефтегазовый сектор. Поэтому  совершенствование системы налогообложения  нефтяных операций является одной из важнейших задач государства. Так, ввиду того, что в соответствии с условиями контракта по второй модели вида «О разделе продукции» добытая продукция принадлежит государству, значит и плательщиком роялти должно быть государство. В связи с этим из перечня налогов по второй модели контрактов на недропользование исключается роялти, что существенно снизит уровень налоговой нагрузки недропользователя. Вместе с тем в 2005 году совершенно новый рентный налог на экспортируемую нефть и газовый конденсат, но плательщиками являются не только недропользователи, но и все юридические и физические  лица, экспортирующие данное сырье.

    Значительные  изменения в последние годы произошли  по социальному налогу. Так, с 1 января 2004 года по социальному налогу введены  регрессивные ставки. Раньше в практике налоговой системы Казахстан  не применялся регрессивный метод налогообложения, поскольку согласно нему с ростом налогооблагаемой базы ставка налога уменьшается и тем самым нарушается принцип справедливости, но в отдельных случаях государство вынуждено прибегать к таким мерам. К примеру, в данном случае такая практика позволила легализовать размеры доходов работников, выплачиваемые работодателями, так как теперь чем больше их размер, тем ниже ставка налога.

    Заслугой  нового налогового законодательства является то, что различного рода инструкции, предусматривающие льготное налогообложение для субъектов малого и среднего бизнеса в целях поддержки развития предпринимательского движения и роста экономики в Казахстане, объедены в один раздел Налогового кодекса Республики Казахстан - «Специальные налоговые режимы» (СНР). То есть предпринимателям достаточно ознакомиться с этим разделом, чтобы выбрать удобный для себя режим налогообложения.

    Но  уже за этот срок произошли значительные изменения в порядке исчисления и уплаты налогов субъектами малого бизнеса (СМБ), осуществляющими деятельность по специальным налоговым режимам. За время существования такой формы расчета как специальные налоговые режимы по упрощенной декларации ставки налога по ней снизились дважды. Кроме этого, с 1 января 2006 года созданы еще более благоприятные условия для субъектов малого бизнеса, осуществляющих деятельность на  основе упрощенной декларации, так:

    - предельная среднесписочная численность  работников для индивидуальных  предпринимателей увеличилась с  15 до 25 человек, с 25 до 50 человек.

    - сумма предельного дохода в квартал для индивидуальных предпринимателей увеличилась с 4,5 до 10 млн. тенге, для юридических лиц с 9 до 25 млн. тенге. Таким образом, увеличилось поле деятельности предпринимателей, что позволит им не ограничивать себя в росте производительности. А также с  1 января 2007 года введена единая ставка размером - 3 процента.

    Новацией, направленной на стимулирование бизнеса  и сокращение безработицы,  является то, что за каждого наемного работника  сумма налога уменьшается на 1,5 %. Субъекты малого бизнеса имеют право выбора налогового режима.

    Снизились ставки налога на имущество для субъектов малого бизнеса: индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, применяющих специальные налоговые режимы на основе  с 1 до 0,5 процента упрощенной декларации. Для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, ставки налога на имущество также снизились в два раза, если раньше они колебались от 0,1 до 1 процента, то с 1 января 2006 года они установлены от 0,05 до 0,5 процентов в зависимости от стоимости имущества.

    С целью снижения налоговой нагрузки снижена ставка социального налога с 26 % до 20 %. Установлен новый порядок  налогообложения неприбыльных организаций, а также организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере. Полностью  освобождаются доходы таких организаций от корпоративного или индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, а также социального налога, будет производиться по единой ставке к доходу субъекта малого бизнеса. Расчеты с бюджетом производятся путем приобретения разового талона, патента или уплаты налогов по итогам квартала после представления упрощенной декларации.

    Кодексом  предусмотрены специальные налоговые  режимы для  сельхозтоваропроизводителей  с сохранением положений действующего законодательства:

    - крестьянские (фермерские) хозяйства  осуществляют расчеты с бюджетом  путем уплаты единого земельного  налога. С целью снижения налоговой  нагрузки для плательщиков единого  земельного налога снижена ставка  социального с 35 % от размера  МРП до 20 %;

    - юридические лица – сельхозтоваропроизводители (по производству и переработке  собственной продукции), а также  производители продукции пчеловодства, племенного животноводства осуществляют  расчеты с бюджетом на основе  приобретения патента. Сохранена  льгота для юридических лиц – сельхозтоваропроизводителей – 80 % от суммы налогов, исчисленных из стоимости патента. При этом данная норма в Кодексе распространена и на переработку и реализацию сельхозпродукции собственного производства (ранее льгота распространялась только на производство сельхозпродукции). В перечень сельхозпроизводителей, осуществляющих расчеты с бюджетом по патенту, включены и производители продукции пчеловодства, племенного животноводства [26, c. 10].

    Намного расширены права налогоплательщика. Среди них – право получать информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве; представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через представителя; получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства; требовать соблюдения налоговой тайны. Налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность по выбору: в явочном порядке; по почте заказным письмом с уведомлением; в электронном виде, допускающим компьютерную обработку информации.

    Проводимая  в республике легализация имущества  – важный элемент построения прозрачной экономики. На начало этой акции  в  целом по республике количество незарегистрированных объектов составляло около 1,5 миллиона. По расчетам Министерства экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан, при легализации 30 % нелегализованного имущества поступления в бюджет составят 3,7 млрд. тенге, то есть легализация теневых капиталов, имущества и денежных средств, утаенных от налогообложения или вывезенных из страны, может стать эффективным средством пополнения бюджета и ускорения развития экономики страны.

    Словом, в нынешнем Налоговом Кодексе  синтезирован собственный и зарубежный опыт, а отчасти и основные положения многих других предложений органов различного уровня и предпринимателей, конечно, в соответствии с его концепцией и логикой построения. Он представляет собой полный документ, который, сохраняя в основном преемственность действующей налоговой системы, обобщает и совершенствует действующее налоговое законодательство в части построения налоговой системы, исчисления и уплаты налогов, кодифицирует процедурные вопросы, четко определяет меру ответственности всех участников налогового процесса за обеспечение выполнения законодательства по налогам. Изменения, произошедшие в налоговом законодательстве Республики за последние годы, способствует увеличению количества субъектов предпринимательства, росту числа занятых и легализации доходов в этой сфере, а также поступательному развитию от индивидуального предпринимательства к солидному предприятию. Налоговым кодексом практически полностью регламентируются взаимоотношения между налогоплательщиками и бюджетом, все перечисленные преобразования происходят в режиме активного диалога между государством и предпринимателями,  в результате чего создаются благоприятные условия для  субъектов предпринимательства, улучшаются условия для производственной инфраструктуры и в целом учтены многочисленные пожелания налогоплательщиков.

    В ходе становления рыночной экономики  Республики  Казахстан открыло  широкие возможности для активизации  и развития внешнеэкономической  деятельности, предопределило для регионов страны доминирующие условия устойчивого  экономического развития.

    Несмотря  на всевозрастающее внимание отечественных  ученых - экономистов к вопросам реформирования экономической системы, многие ее аспекты остаются недостаточно исследованными и дискуссионными. Одним  из таких вопросов, составляющих  предмет рассмотрения настоящей работы, является оценка эффективности Налоговой Политики Республики Казахстан.