Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость. Паевой инвестиционный фонд не выступает плательщиком налога на добавленную стоимость, так как не является юридическим лицом.  

Управляющая компания в процессе управления имуществом ПИФа осуществляет и другие операции, не запрещенные законодательством, но являющиеся объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Так, недвижимое имущество, находящееся на балансе ПИФа, может продаваться, сдаваться в аренду. Совершая перечисленные обороты от своего имени, управляющая компания будет выступать по ним плательщиком НДС, а налоговая база определяется как разница между ценой реализации основных средств(иного имущества) с НДС и их учетной (остаточной с учетом переоценки) стоимостью, также включающей НДС . 

Уплату  налога на добавленную стоимость, начисляемого в связи с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, производит управляющая компания за счет имущества фонда. 

Налог на имущество организаций. При формировании паевого инвестиционного фонда учредители доверительного управления в соответствии с законодательством, как правило, вносят денежные средства. Но в результате управления имуществом ПИФа на его балансе может оказаться имущество, в том числе недвижимость, являющееся объектом обложения налогом на имущество организаций. Учредители закрытого паевого инвестиционного фонда имеют право вносить за инвестиционный пай не только денежные средства, но и иное имущество, имеющееся в инвестиционной декларации. 

В совокупности по имуществу паевого инвестиционного  фонда, находящемуся па балансе и являющемуся объектом налогообложения, управляющая компания рассчитывает налог на имущество организаций. Причитающаяся сумма налога уплачивается управляющей компанией в бюджет за счет имущества паевого инвестиционного фонда. 

Доходы  пайщиков фонда возникают, как правило, только при реализации (погашении, обмене) инвестиционного пая как разница между ценой реализации (иного выбытия) инвестиционного пая и ценой его приобретения с учетом расходов по приобретению и реализации. 

Во всех случаях стоимость пая определяется исходя из стоимости всего имущества, находящегося на балансе ПИФа. 

Разницу между стоимостью паев нельзя рассматривать  как доход от владения ценной бумагой. По содержанию это курсовая разница  по купле-продаже ценных бумаг. Таким  образом, у юридических лиц полученная прибыль относится на финансовые результаты и облагается по основной ставке. Владельцы инвестиционных паев самостоятельно несут риск убытков. Отрицательный результат от реализации инвестиционного пая уменьшает налоговую базу по соответствующей категории ценных бумаг. 

Налогообложение негосударственных пенсионных фондов 

Негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:

• деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;

• деятельность в качестве страховщика по обязательному  пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами об обязательном пенсионном страховании;

• деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем. 

Негосударственные пенсионные фонды функционируют с помощью управляющих компаний. 

Деятельность  фонда по негосударственному пенсионному  обеспечению участников фонда осуществляется на добровольных началах и включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам фонда.  

Основные  принципы налогообложение указанных  фондов идентичны порядку налогообложэения страховых компаний,  однако негосударственные  пенсионные фонды имеют собственное имущество, которое подразделяется на имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, а также пенсионные резервы. Соответственно для целей налогообложения доходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, и по доходам, полученным от уставной деятельности фондов  

К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных  пенсионных фондов, кроме общего перечня доходов (ст. 249 и 250 НК РФ), относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, от осуществления инвестиций и других вложений: 

- дивиденды  и проценты (доход) по ценным  бумагам, по банковским депозитам, 

- чистый  финансовый результат от реализации активов,

- чистый  финансовый результат, отражающий  изменение рыночной стоимости пенсионных резервов за счет переоценки на отчетную дату. 

 Порядок  определения отдельных видов  доходов является общим с другими  организациями и установлен НК РФ. 

Спецификой  негосударственных пенсионных фондов выступает порядок определения общей налоговой базы по налогу на прибыль по доходам от размещения пенсионных резервов. В целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам в разрезе доходов. 
 

Драсч.= Р*ЦБ*д/365 
 

где Драсч.  - расчетный доход от размещения пенсионных резервов;

                Р - сумма пенсионных резервов  за отчетный период, подлежащие  инвестированию самостоятельно

                      негосударственным пенсионным фондом или через доверительного управляющего в отчетном

                      (налоговом) периоде;

             ЦБ  - ставка рефинансирования  Центрального банка РФ;

                 д - количество дней отчетного периода, в течение которых ставка рефинансирования оставалась

                      постоянной. 

В случае изменения ставки рефинансирования в течение отчетного периода расчетные доходы определяются по указанной формуле по каждой ставке исходя из количества дней, в течение которых она действовала, а затем рассчитанные величины суммируются. 

Сумма размещенных пенсионных резервов (Р) в отчетном периоде определяется как среднеарифметическая за месяц. Для этого на число месяцев в отчетном периоде делится сумма, полученная от сложения половины суммы размещенных пенсионных резервов на 1-е число отчетного периода и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы размещенных резервов на каждое 1-е число всех остальных месяцев отчетного периода. 

К доходам, полученным от уставной деятельности фондов, кроме общего перечня доходов, в частности, относятся:

• отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;

• доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, от осуществления  инвестиций и других вложений.  

К расходам, связанным  с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме общих расходов, относятся:

• расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая  вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

• обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в которое размещены пенсионные резервы;

• отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности. 

Порядок определения размера оплаты услуг  управляющей компании и специализированного  депозитария разрабатывает сам  негосударственный пенсионный фонд и включает его в правила фонда, регистрируемые уполномоченным федеральным органом. 

Размер  отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покрытие расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности

фонда, не должен превышать в сумме 15% дохода, полученного от размещения средств пенсионных резервов.  

К расходам, связанным  с обеспечением уставной деятельности негосударственных  пенсионных фондов, кроме общего перечня расходов (с. 254 - 269 НК РФ), относятся:

• вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения;

• оплата услуг актуариев;

• оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

• другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному пенсионному обеспечению. 

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость негосударственными пенсионными фондами 

Операции  негосударственных пенсионных фондов не облагаются налогом на добавленную стоимость.  

Иные  операции (сдача в аренду, продажа  и т.д.) подлежит обложению в общеустановленном  порядке. 

Поскольку облагаемые НДС операции составляют незначительный объем доходов, налоговое законодательство предусмотрело право негосударственных пенсионных фондов включать в затраты. При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет в полном объеме. 
 

Обложение налогом на прибыль доходов организаций от операций с ценными бумагами

  С налогом на прибыль тесно связаны  те доходы, которые могут получить собственники ценных бумаг в результате владения ими или их обращения, а также расходы, которые несут юридические лица, выпустившие ценные бумаги, в процессе их выпуска, управления и обращения.

  Доходы (расходы) по ценным бумагам можно  условно разделить на три группы в зависимости от причины их получения и источника:

1-я  группа. Доходы (расходы) от размещения ценных бумаг.

  2-я  группа. Доходы (расходы) от владения ценными бумагами.

  3-я  группа. Доходы (убытки) от операций с ценными бумагами. 
 

1. Налогообложение  доходов от размещения  ценных бумаг 

  1. Доходы от размещения  ценных бумаг могут  быть получены  организациями при  размещении как  собственных ценных  бумаг (например, акций), так и ценных бумаг другого субъекта по его поручению. 

  Доходы  от размещения собственных ценных бумаг  могут иметь место, прежде всего  при выпуске и размещении акций (при продаже акций выше номинала). В бухгалтерском учете уставный капитал акционерных обществ отражается в балансе исходя из номинальной стоимости размещенных акций. 

  Таким образом, если акция  продана (размещена) по цене выше номинала, то образуется эмиссионный доход от размещения собственных акций.  

  Эмиссионный доход относится к добавочному  капиталу и может использоваться только на цели накопления, в том числе на увеличение уставного капитала путем капитализации при последующих выпусках акций. В связи с этим эмиссионный доход не является объектом обложения налогом на прибыль.