Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость 
 

Банковские операции, осуществляемые на основании лицензии освобождены от налогообложения  НДС к ним относятся:: 

• привлечение  денежных средств организаций и  физических лиц во вклады;

• размещение привлеченных средств организаций и физических лиц;

• открытие и  ведение банковских счетов организаций  и физических лиц;

• осуществление  расчетов по поручению организаций  и физических лиц;

• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание  
 

Не освобождены  от уплаты НДС:

• приобретение права требования от третьих лиц;

• доверительное  управление денежными средствами и  иным имуществом;

• лизинговые операции;

• оказание консультационных и информационных услуг. 

Кредитные операции.  

Не  подлежит обложению  НДС: 

- проценты за  предоставленные кредитные ресурсы,

- проценты при  пролонгации срока погашения  кредита, 

- проценты по  межбанковским кредитам,  

Подлежит обложению  НДС: 

- плата за  оформление кредитного договора,

- плата за  рассмотрение кредитной заявки  на кредитном комитете, экспертной  оценке залогового имущества. 

Налогообложение лизинговых операций

.

В случае кредитования лизинговых операций доходы банка НДС  не облагаются. 

Финансовый и  оперативный лизинг облагаются на общих основаниях, как и любая операция по сдаче имущества в аренду. 

Налогообложение залоговых операций 

Залоговое имущество  реализуется залогодателем, банк не имеет право торговли, поэтому  при реализации банк не является плательщиком НДС. 

Если же по дополнительному  соглашению, предмет залога предаются  в порядке покрытия ссудной задолженности  на баланс банка, то при дальнейшей реализации возникает объект обложения  НДС. 

При продаже  имущества, перешедшего в собственность банка на основе договора заклада, возникает объект обложения НДС. 
 

Налогообложение операций по уступке  прав требования 

Отличия договора уступки права требования от договора финансирования под уступку права  требования:

1. по договору финансирования уступаются только денежные требования, а при уступке требования могут уступаться как денежные так и иные требования (например, уступка требования права поставки стройматериалов),

2. по договору  финансирования новый кредитор  перечисляет денежные средства кредитору, по договору уступки права требования, денежные средства не должны уплачиваться,

3. цессионарием  по договору финансирования под  уступку права требования могут  быть только кредитные учреждения. 

Доходы, которые  получают банки по договору финансирования уступки права требования (факторинг), облагаются налогом на добавленную стоимость 

При  цессии, в результате которого один банк передает свое право требования по кредитному договору, в том числе приобретенное ранее, другой кредитной организации, налоговой базы по НДС не возникает. 

Налогообложение операций по расчетно-кассовому  обслуживанию 

  К операциям расчетно-кассового обслуживания относятся::

• зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам;

• переводные и  клиринговые операции, расчетные операции;

• аккредитивные  операции;

• расчеты по системе электронной связи;

• ведение документарных  операций, межбанковские расчеты; 

Налогообложению НДС не подлежат не только операции расчетно-кассового обслуживания, но и связанные с ними дополнительные услуги по запросам клиентов: 

- снятие копий  (дубликатов) со счетов;

- направление  запросов о переводе сумм по  просьбе клиентов;

- изменение условий,  аннулирование и возврат переводов;

- перевод вкладов в другой банк; 

Операции  инкассации подлежат обложению НДС 
 

Гарантийные операции. Банки предоставляют банковские гарантии по кредитным договорам. Вознаграждение банка-гаранта не облагается НДС.. 

Агентские операции. Агентские операции как посреднические по содержанию облагаются налогом на добавленную стоимость. 

Операции  банков с иностранной  валютой. 

1. Операции  в пунктах обмена валюты для населения не облагаются НДС.
2. Операции конвертации налогом на добавленную стоимость не облагаются как операции по купле-продаже безналичной валюты, которые осуществляются банками от своего имени за счет собственных и заемных (привлеченных) средств банка, так и посреднические операции по покупке (продаже) валюты по поручению и за счет средств клиентов.

 

Согласно  НК РФ доходы по ведению  банковских счетов налогом на добавленную стоимость не облагаются..  

Функции агента валютного контроля не относятся  к банковским операциям. В связи с этим услуги по выполнению банком функций агента валютного контроля, оформлению паспорта сделки экспортера (экспертные услуги) облагаются НДС в общеустановленном порядке.  

Операции  с драгоценными металлами.  

  Банки имеют право:

•                покупать и продавать драгметаллы;

•                 привлекать драгметаллы во вклады;

•                размещать драгметаллы от своего имени и за свой счет на депозитные счета в других банках;

•                предоставлять и получать кредиты  под залог драгметаллов;

•                 оказывать услуги по хранению и перевозке  драгметаллов.

•                 открытие и ведение обезличенных металлических счетов;

•                 зачисление драгоценных металлов на счет;

•                  возврат со счета;

•                перевод драгоценных металлов с  других обезличенных счетов;

•                 зачисление на металлические счета при физической поставке драгоценных металлов; 

Не  облагается НДС: 

- реализация  драгоценных металлов и драгоценных  камней организациями Государственному фонду драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам;

- реализация  драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям для последующей продажи на экспорт;

- обороты по  реализации драгоценных камней  в сырье и ограненных специализированным  внешнеэкономическим организациям, государственному фонду драгметаллов, ЦБ РФ и банкам;

- обороты по  реализации драгоценных металлов  в слитках Центральным банком  РФ и банками при условии,  что эти слитки остаются в  одном из сертифицированных хранилищ.

- реализация  монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.  

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость 

Первый  вариант состоит в том, что если банк воспользовался возможностью освобождения от обязанностей налогоплательщика, то НДС, уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, т.е. не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, когда счет-фактура выписан с указанием суммы НДС) производится. 

Второй  вариант связан с возможностью частичного использования покупателем (банком) приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения. 

У = Робл/Робщ ;

НДСб=НДС  обл – У*НДС  упл. 

где НДС_б   - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

НДС-обл - сумма  НДС, причитающаяся от покупателей  по облагаемым операциям.

Превышение суммы  налога на добавленную стоимость (НДС ) по материальным ресурсам, работам  и услугам, стоимость которых фактически отнесена на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, над суммами налога, которые зачтены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

НДС расх =  (1-У)*НДС упл

 

При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке должны соблюдать следующие условия:

1)           ведение раздельного учета (указывается  в учетной политике) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), основных фондов, нематериальных активов, используемых для осуществления как не подлежащих, так и подлежащих налогообложению операций (в банках весьма затруднительно);

2)            отражение в бухгалтерском учете  всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном лицевом счете. 

Третий  вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным фондам и нематериальным активам, полностью включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. 

Специфика исчисления и уплаты налога на прибыль банками и иными кредитными учреждениями

 

Плательщиками налога на прибыль  выступают: 

• коммерческие банки, получившие лицензию Центрального банка РФ;

• филиалы  иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение на территории РФ банковских операций;

• кредитные  учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций,

• Центральный  банк РФ и его учреждения. 

Объектом  налогообложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под  которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. 

Центральный банк РФ уплачивает налог на прибыль только в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с определяемой Федеральным законом деятельностью. 

Особенности состава доходов  банков в целях  исчисления налога на прибыль 

Доходы банка  в зависимости от направления  деятельности можно разделить на пять групп:

 

1. Доходы, связанные  с кредитной деятельностью.

2. Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

3. Доходы по валютным  операциям, включая  операции с драгметаллами и драгкамнями.