Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

Третья  группа. Прочие доходы. 

К прочим доходам, полученным при осуществлении страховой деятельности, можно отнести: 

• суммы процентов  на «депо» премий по рискам, принятым в  перестрахование;

• доходы, полученные от размещения страховых резервов и  других средств. 

Приказ  Минфина РФ от 08 августа 2005 года № 100н «Об  утверждении правил размещения страховщиками  средств страховых  резервов» 

Страховые резервы  можно размещать:

- приобретение  государственных ценных бумаг  РФ, субъектов РФ, муниципальных  ценных бумаг, акций, инвестиционных паев (долей участия) организаций, банков, внесение средств в их уставные фонды, 

- банковские  вклады,

- объекты недвижимости,

- слитки золота  и серебра и т.д. 

Не допускается  использование страховых резервов: 

а) для заключения договоров займа (кредитных договоров) с физическими и юридическими лицами, кроме случаев, предусмотренных Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 г. №4015-1

б) для заключения договоров купли-продажи, кроме случаев, предусмотренных Правилами размещения страховщиками страховых резервов;

в) для вложения в интеллектуальную собственность  и т.д. 

Особенности определения расходов страховых организаций  для целей налогообложения 

Перечень расходов страховщиков является открытым. Расходы страховых организаций можно разделить на три группы:

1) расходы по  страхованию;

2) расходы по  деятельности, связанной с осуществлением  операций страхования;

3) прочие расходы. 

Первая  группа. Расходы по страхованию. 

Страховые выплаты 

К страховым  выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. 

Выплаты, производимые страховой  организацией, считаются страховыми выплатами, если: 

• имеется лицензия на данный вид страхования;

• в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникают обязательства произвести страховую выплату. 

Документами, подтверждающими  возникновение обязательства страховой организации по осуществлению страховой выплаты, могут быть: 

• двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый со страхователем;

• двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый другим лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы) по предмету договора страхования;

• страховой  акт, подписываемый только страховой  организацией;

• решение страховой  организации о страховой выплате;

• любые другие документы, содержащие согласие (акцепт) страховой произвести страховую  выплату и удовлетворяющие требованиям, предъявляемым к первичным документам. 

Создание  страховых резервов 
 

ПРИКАЗ  Минфина РФ  от 11 июня 2002 г. N 51н «ОБ  УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ  РЕЗЕРВОВ ПО СТРАХОВАНИЮ  ИНОМУ, ЧЕМ СТРАХОВАНИЕ  ЖИЗНИ» 

    Страховые резервы включают: 

    - резерв незаработанной премии (РНП);

    - резервы убытков:

                     - резерв заявленных, но неурегулированных  убытков (далее - РЗУ);

                     - резерв произошедших, но незаявленных  убытков (далее - РПНУ);

    - стабилизационный резерв (СР);

    - резерв выравнивания убытков по ОСАГО (резерв выравнивания убытков);

    - резерв для компенсации расходов  на страховые выплаты по ОСАГО  (СР ОСАГО)

    - иные страховые резервы. 

    Резерв  незаработанной премии - это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах. 

    Резерв  заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат (включая расходы, связанные с обслуживанием таких убытков: оплата экспертных, консультационных или иных услуг. 

    Резерв  произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах. 

    Стабилизационный  резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением. 

    Коэффициент состоявшихся убытков  рассчитывается как  отношение суммы  произведенных в  отчетном периоде  страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва  заявленных, но неурегулированных  убытков и резерва  произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период. 

    Резерв  выравнивания убытков  формируется в течение первых трех лет с момента введения в действие ОСАГО (т.е. с 1 июля 2003 года) и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его расчетной величиной. 

    Стабилизационный  резерв по ОСАГО формируется для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в последующие годы при осуществлении ОСАГО и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения ОСАГО  в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика. 

    Страховщик  рассчитывает страховые  резервы на отчетную дату (конец отчетного  периода) при составлении  бухгалтерской отчетности. 

    Для расчета страховых  резервов договоры распределяются по следующим учетным группам: 

    - учетная группа 1. страхование (сострахование)  от несчастных случаев и болезней;

    - учетная группа 2. добровольное медицинское  страхование (сострахование);

    - учетная группа 3. страхование (сострахование)  пассажиров (туристов, экскурсантов);

    - учетная группа 4. страхование (сострахование)  граждан, выезжающих за рубеж;

    - учетная группа 5. страхование (сострахование)  средств наземного транспорта;

    - учетная группа 6. страхование (сострахование)  средств воздушного транспорта;

    - учетная группа 7. страхование (сострахование) средств водного транспорта;

    - учетная группа 8. страхование (сострахование)  грузов;

    - учетная группа 9. страхование (сострахование)  товаров на складе;

    - учетная группа 10. страхование (сострахование)  урожая сельскохозяйственных культур;

    -учетная  группа 11. страхование (сострахование)  имущества, кроме перечисленного  в учетных группах 5 - 10, 12;

    - учетная группа 12. страхование (сострахование)  предпринимательских (финансовых) рисков;

    - учетная группа 13. добровольное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;

    - учетная группа 13.1 обязательное  страхование (сострахование) гражданской  ответственности владельцев транспортных  средств;

    - учетная группа 14. страхование (сострахование)  гражданской ответственности перевозчика;

    - учетная группа 15. страхование (сострахование)  гражданской ответственности владельцев  источников повышенной опасности,  кроме указанного в учетной  группе 13;

    - учетная группа 16. страхование (сострахование)  профессиональной ответственности;

    - учетная группа 17. страхование (сострахование)  ответственности за неисполнение  обязательств;

    - учетная группа 18. страхование (сострахование)  ответственности, кроме перечисленного  в учетных группах 13 - 17;

    - учетная группа 19. договоры, принятые в перестрахование. 

Расчет  резерва незаработанной премии 

    Расчет  резерва незаработанной премии производится отдельно по каждой учетной группе договоров. 

    Для расчета величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии) используются следующие методы:

    "pro rata temporis";

    "одной  двадцать четвертой" (далее - "1/24");

    "одной  восьмой" (далее - "1/8"). 

    Незаработанная  премия методом "pro rata temporis" определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях). 

            

    Где:

    РНПprt – резерв незаработанной премии по методу «pro rata temporis»,

    СПб – базовая страховая премия,

    СДост – неистекший срок действия договора (дни),

    СДполн  – полный срок договора (дни). 

    Метод 1/24 

    Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом "1/24" принимается:

    1) дата начала действия договора  приходится на середину месяца;

    2) срок действия договора, не равный  целому числу месяцев, равен  ближайшему большему целому числу  месяцев. 

    Незаработанная  премия (резерв незаработанной премии) определяется по каждой подгруппе путем  умножения общей суммы базовых  страховых премий на коэффициенты для расчета величины резерва незаработанной премии.

    Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров  подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров  подгруппы (в половинах месяцев). 

    

 

    Где:

    РНП – резерв незаработанной премии по методу 1/24,

    СПбаз – сумма базовых страховых  премий,

    Kнп – коэффициент расчета. 

    

 

    Где:

    СДост – неистекший срок договора (в половинах  месяца),