Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

    СДполн  – полный срок договора (в половинах  месяца) 

    Метод 1/8 

    Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом "1/8" принимается:

    1) дата начала действия договора  приходится на середину квартала;

    2) срок действия договора, не равный целому числу кварталов, равен ближайшему большему целому числу кварталов. 

    Незаработанная  премия (резерв незаработанной премии) определяется по каждой подгруппе путем  умножения общей суммы базовых  страховых премий на коэффициенты для  расчета величины резерва незаработанной премии.

    Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров  подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров  подгруппы (в половинах кварталов). 

    По договорам, относящимся к учетным группам с 1 по 18, расчет резерва незаработанной премии производится методом "pro rata temporis", по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8, 9 и 13.1, расчет резерва незаработанной премии может производиться методами "1/24" и (или) "1/8". 

Вторая  группа. Расходы по деятельности, связанные с осуществлением операций страхования. 

•  медицинское  обследование;

•  услуги актуариев;

•  детективные  услуги, связанные с установлением  обоснованности страховых выплат;

•  услуги специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска;

•  услуги по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

•  инкассаторские услуги. 

Ко  второй группе расходов страховщиков можно отнести и вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера (в том числе по операциям страхования и перестрахования). 

Третья  группа. Прочие расходы. 

Расходы на ведение дела включают в себя как общие  расходы, определяемые, так и некоторые специфические расходы, или наблюдаются некоторые особенности по условиям их включения в налоговую базу по страховым организациям. 
 

Налогообложение инвестиционных фондов 

Налогообложение акционерных инвестиционных фондов 

Деятельность фондов регламентируется Федеральным законом «Об инвестиционных фондах» от 29.11.01 № 156-ФЗ. 

Акционерный инвестиционный фонд - это открытое акционерное общество, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, предусмотренные законом. 

Имущество фонда подразделяется на имущество, предназначенное для инвестирования (инвестиционные резервы), и имущество, предназначенное для обеспечения деятельности его органов управления и иных органов акционерного инвестиционного фонда, в соотношении, определенном уставом акционерного инвестиционного фонда. Инвестиционные резервы составляют основу имущества акционерного инвестиционного фонда, что соответствует его предназначению. 

Инвестиционные  резервы акционерного инвестиционного фонда должны быть переданы в доверительное управление управляющей компании. 
 

Налог на добавленную стоимость 

АИФы  являются плательщиками НДС на общих  условиях. На них распространяется правила 145 статьи НК. 

Основным  видом деятельности фонда является инвестирование средств, поэтому в соответствии с п.4 ст.39, передача имущества фондом в доверительное управление не является реализацией, поэтому не подлежит обложению НДС. 

Поскольку фонд осуществляет единственный вид  деятельности, который не подлежит обложению НДС, то он не имеет право на вычет по данному налогу. 

Работы, услуги, имущества принимаются к  учету фондом включая НДС, а при  реализации – налоговая база исчисляется  как разница между ценой реализации и учетной ценой имущества. 

Налог на прибыль организации. 

Финансовый  результат (прибыль или убыток) акционерного инвестиционного фонда в общем  виде складывается из доходов в виде дивидендов, процентов и других видов  доходов, полученных по финансовым вложениям  фонда, финансового результата от реализации его активов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с деятельностью инвестиционного фонда. 

Доходы  выгодоприобретателя (акционерного инвестиционного фонда) в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению по общей ставке (24%). 

 Доверительный  управляющий обязан определять  ежемесячно нарастающим итогом  финансовый результат по доверительному  управлению имуществом и представлять  акционерному инвестиционному фонду сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов). 

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя, а не у учредителя управления при определении налоговой базы. При этом в договоре доверительного управления предусматривается возмещение расходов управляющей компании, имеющих место при выполнении данного договора.  

Исключение  может составлять вознаграждение доверительного управляющего в случае, если договором между акционерным инвестиционным фондом и управляющей компанией предусмотрена выплата вознаграждения за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения договора доверительного управления. 

Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, признаются убытками в целях налогообложения у выгодоприобретателя, т.е. у акционерного инвестиционного фонда. 

Наряду с общими расходами, характерными для деятельности любой организации, акционерные инвестиционные фонды имеют такие расходы, как:

1) расходы  по организации акционерного  инвестиционного фонда;

2) оплата  текущих услуг депозитария акционерного  инвестиционного фонда;

3) оплата  услуг независимого аудитора  акционерного инвестиционного фонда;

4) оплата  услуг независимого оценщика;

5) оплата  услуг управляющего инвестиционным  фондом согласно договору об управлении активами акционерного инвестиционного фонда;

6) плата  за регистрацию котировки акций  инвестиционного фонда на фондовой  бирже. 

К расходам по организации  акционерного инвестиционного  фонда относятся:

• расходы  на рекламу при создании акционерного инвестиционного фонда;

• государственная  пошлина;

• плата банку за открытие счетов;

• расходы, связанные с приобретением бланков (сертификатов) акций пи т.д. 

Федеральным законом «Об инвестиционных фондах»  установлена предельная величина совокупной суммы вознаграждения управляющей компании, специализированного депозитария, лица, осуществляющего ведение реестра владельцев инвестиционных паев, оценщика и аудитора в размере, не превышающем 10% среднегодовой стоимости чистых активов акционерного инвестиционного фонда. Порядок расчета среднегодовой стоимости чистых активов регламентирован приказом федеральной службы по финансовым рынкам № 05-21/пз-н от 15.06.05. 

Акционерный инвестиционный фонд создает  резерв вознаграждения с управляющей компанией, специализированным депозитарием, реестродержателем, аудитором, оценщиком. Порядок создания резерва регламентируется учетной политикой и уставными документами. 

Налог на имущество организаций. Налог на имущество акционерного инвестиционного фонда рассчитывается и уплачивается им самостоятельно в общем порядке. 

Налогообложение участников акционерного инвестиционного фонда. При выплате дивидендов по собственным акциям акционерный инвестиционный фонд выполняет обязанности налогового агента. Расчет налога на прибыль (для акционеров - юридических лиц) и налога на доходы физических лиц осуществляется в общем порядке. 

Налогообложение паевых инвестиционных фондов 

Паевой  инвестиционный фонд (ПИФ) является обособленным имущественным комплексом, состоящим из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления. Таким образом, паевые инвестиционные фонды не являются юридическими лицами и, следовательно, по Налоговому кодексу РФ не являются налогоплательщиками. Однако в НК РФ, определяющем механизм исчисления и взимания отдельных налогов, имеют место особые положения, относящиеся к доверительному управлению. 

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, находится в доверительном управлении управляющей компании. Бухгалтерский учет и уплата налогов ведутся раздельно управляющей компанией и инвесторами. Управление и соответствующий учет по деятельности и по имуществу самого ПИФа ведется управляющей компанией от имени фонда. 

Права инвесторов на доходы, получаемые ПИФом, подтверждаются наличием особой ценной бумаги - инвестиционного пая. Инвестиционные паи, не являясь эмиссионной ценной бумагой, свободно обращаются по окончании формирования ПИФа. Инвестиционный пай не имеет номинальной стоимости. В зависимости от того, какие права имеют инвесторы, в том числе по погашению инвестиционного пая, ПИФы называются открытыми паевыми инвестиционными фондами, интервальными паевыми инвестиционными фондами и закрытыми паевыми инвестиционными фондами. В открытом ПИФ погашение инвестиционного пая возможно в виде денежной компенсации в любой рабочий день, в интервальном – в виде денежной компенсации не реже раза в год в течение срока, определенного правилами, в закрытом – кроме погашения инвестиционного пая предусматривается право участия владельцев пая в общем собрании и получение дохода от доверительного управляющего (если это предусмотрено правилами). 

В доверительное  управление открытым и интервальным паевым инвестиционным фондом учредители доверительного управления могут передавать только денежные средства. 

В доверительное  управление закрытым паевым инвестиционным фондом учредители доверительного управления могут передавать денежные средства, а также, если это предусмотрено правилами доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом, иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией. 

Налог на прибыль организаций. Паевые инвестиционные фонды по законодательству являются имущественным комплексом без создания юридического лица. Как следствие, паевые инвестиционные фонды не являются плательщиками налога на прибыль.  

Долги по обязательствам, возникшим в связи  с доверительным управлением имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, погашаются за счет этого имущества. В случае недостаточности имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, взыскание может быть обращено только на собственное имущество управляющей компании. 

Расходы, связанные с доверительным управлением  паевым инвестиционным фондом, в том  числе с содержанием имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, а также с совершением сделок с указанным имуществом, признаются расходами доверительного управляющего. Однако в договоре доверительного управления имуществом может быть предусмотрено иное, а именно возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления, т.е. фактически расходы производятся за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.