Теоретические основы аудита состояния бухгалтерского учета, учетной политики, внутреннего контроля

 

Окончание таблицы 3.4

№ п/п	Номер раздела	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечания (день — час)
22	6.2	Аудит расчетов с подотчетными лицами	19.04 — 21.04	Перов А.М.	Приказ «Об учетной политике организации на 2012 г.» (бухгалтерский и налоговый учет), приказы о приеме и увольнении, личные карточки, лицевые счета, платежно-расчетная документация	19.04 — 7 20.04 — 6 21.04 — 7 Итого — 20
23	6.3	Проверка правильности удержаний из зарплаты	21.04 — 23.04	Серова А.А.	Приказ «Об учетной политике организации на 2012 г.» (бухгалтерский и налоговый учет), приказы о приеме и увольнении, личные карточки, лицевые счета, платежно-расчетная документация	21.04 — 6 22.04 — 7 23.04 — 7 Итого — 20
24	7	Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным бух учета	24.04 — 26.04	Фирсов С.Ю. Колодина Ю.А.	Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2012 г., отчет о финансовых результатах за 2012 г., отчет об изменениях капитала за 2012 г., отчет о движении денежных средств за 2012 г., приложения к бух балансу за 2012 г.	24.04 — 8 25.04 — 5 26.04 — 7 Итого — 20
25	8	Оформление результатов аудиторской проверки, подготовка аудиторского заключения	27.04 — 29.04	Михайлова С.Ю	Рабочие документы аудиторов	27.04 — 6 28.04 — 7 29.04 — 7 Итого — 20
26	9	Обсуждение с руководством результатов аудита	30.04 — 01.05	Сергеев К.Н.	Аудиторское заключение	10.04 — 6 01.05 — 4 Итого — 10

Программа аудита подробно демонстрирует перечень аудиторских процедур, проведение которых необходимо для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, период их проведения, документы, которые должны быть запрошены у экономического субъекта и кто из аудиторской группы является исполнителем той или иной аудиторской процедуры.

После составления плана и программы аудиторской проверки, необходимо рассчитать стоимость оказываемых аудиторской группой услуг.

Расчет стоимости аудиторской проверки ООО «Специализированный магазин «Охотник»» приведен в табл. 3.5.

Таблица 3.5 —  Расчет необходимого времени и оплаты по договору

№ п/п	Раздел	Руководитель аудиторской группы	Аттестованный аудитор	Аудитор	Ассистент		Всего
					Колодина	Фирсов
1	Планирование	14	15		6		35
2	Аудиторская проверка:
	денежных средств		20			20	40
	ОС и НМА			25	27	13	65
	МПЗ			12	18		30
	расчетных операций		40	20			60
	финансовых результатов
	капитала и резервов
3	Финансовая отчетность				10	10	20
4	Оформление результатов проверки	10	20				30
	Общее время	24	95	57	104		280
	Ставка за час	500 р./час	400 р./час	300 р./час	100 р./час
	Общая сумма	12000р.	38000р.	17100р.	10400р.		77500р.

Сумма заработной платы аудиторской группы составила 12000р.+38000р.+17100р.+10400р. = 77500р.

Размер начислений на заработную плату сотрудников аудиторской группы:

• налог на прибыль (ставка — 20 %) сост. 15500р.
• НДС (ставка — 18 %) сост. 13950р.
• отчисления в ПФР, страховая и накопительная части (ставка — 22 %) сост. 17050р.
• отчисления в ФСС (ставка — 2,9%) сост.2247,5р.
• отчисления в ФОМС (ставка — 5,10%) сост. 3952,5р.

Рентабельность — 20% — 15500р.

Общая стоимость аудиторской проверки составила 77500р.+15500р.+13950р.+17050р.+2247,5р.+3952,5р.+15500р. = 145700р.

В процессе изучения системы бухгалтерского учета на предприятии ООО «Специализированный магазин «Охотник»» аудитор использует следующие основные процедуры: инвентаризация, обследование, устный и письменный опрос сотрудников, осмотр, тестирование, документальная и арифметическая проверка, аналитические процедуры.

Проведение выше перечисленных аудиторских процедур предоставило аудиторской группе необходимое количество аудиторских доказательств для адекватного выражения мнения о состоянии бухгалтерского учета, учетной политики и внутреннего контроля.

3.2. Сбор аудиторских доказательств

В процессе планирования и проведения аудиторской проверки от аудируемого лица были получены следующие документы:

1. Договор №1 о создании ООО «Специализированный магазин «Охотник»»;
2. Устав ООО «Специализированный магазин «Охотник»«
3. Приказ № 28 «Об учетной политике организации на 2012г. (Бухгалтерский и налоговый учет)»;
4. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2012 г.;
5. Отчет о финансовых результатах за 2012 г.;
6. Отчет об изменениях капитала за 2012 г.;
7. Отчет о движении денежных средств за 2012 г.;
8. Приложения к бухгалтерскому балансу за 2012 г;
9. Первичные документы: доверенность М-2 и М-2а, приходный ордер М-4, акт о приемке материалов М-7, требование-накладная М-11, докладная на отпуск материалов на сторону М-15, карточка учета материалов М-17, акт об оприходовании мат ценностей  М-35;
10. Банковские выписки, кассовая книга, приходно-расходные кассовые ордера;
11. Приказы о приеме и увольнении работников, их личные карточки, лицевые счета, платежно-расчетная документация.

Для контроля над полученными документами была составлена следующая таблица:

Таблица 3.6 — Список документов, запрашиваемых для проверки.

№ п/п	Номер раздела	Объект проверки	Наименование документов и регистров	Срок предоставления	Дата получения	Ссылки  рабочих документах (примечания)
1	1	Организация, законность ее деятельности	Приказ «Об учетной политике организации на 2012 г.» (бухгалтерский и налоговый учет), устав ООО «Специализированный магазин «Охотник»«, бухгалтерский баланс на 31 декабря 2012г., отчет об изменениях капитала за 2012 г.	01.04.	02.04.
2	2	ОС	Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2012 г., приложения к бух балансу за 2012 г., инвентаризационные карточки, акт  приемки — передачи ОС — форма ОС—1, форма ОС—14, акт на списание ОС — форма ОС-4	05.04.	05.04
3		НМА	Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2012 г., приложения к бух балансу за 2012 г., карточка учета НМА (форма № НМА—1)	07.04.	07.04
4		МПЗ	Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2012 г., приложения к бух балансу за 2012 г., первичные документы: доверенность-М-2 и М-2а, приходный ордер—М-4, акт о приемке материалов—М-7, требование—накладная-М-11, докладная на отпуск материалов на сторону—М-15, карточка учета материалов—М-17, акт об оприходовании мат ценностей — М-35	11.04	11.04
5		Денежные средства	Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2012 г., отчет о движении денежных средств за 2012 г., банковские выписки, кассовые книги (форма № КО-4), приходные и расходные кассовые ордера (формы №КО-1 и КО-2), отчеты кассира, кассовая книга	09.04	09.04

 

Окончание таблицы 3.6

№ п/п	Номер раздела	Объект проверки	Наименование документов и регистров	Срок предоставления	Дата получения	Ссылки  рабочих документах (примечания)
6		Расчеты с персоналом и подотчетными лицами по оплате труда	Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2012 г., отчет о финансовых результатах за 2012 г., отчет об изменениях капитала за 2012 г., отчет о движении денежных средств за 2012 г.	16.04	16.04
7		Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным бух учета	Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2012 г., отчет о финансовых результатах за 2012 г., отчет об изменениях капитала за 2012 г., отчет о движении денежных средств за 2012 г.	24.04	25.04

Все запрашиваемые аудиторской группой документы, необходимые для проведения аудиторской проверки были предоставлены аудируемым лицом вовремя, что не воспрепятствовало проведению аудиторской проверки в рамках запланированного периода.

Для проверки системы внутреннего контроля в части создания контрольной среды и применения отдельных средств контроля на предприятии ООО «Специализированный магазин «Охотник»» были использованы тесты, приведенные в п. 3.1.

Данные тесты позволяют получить ответы на вопросы об организации и функционировании внутреннего контроля, эффективности действий работников службы внутреннего контроля.

В результате аудиторской проверки организации бухгалтерского учета ООО «Специализированный магазин «Охотник»» было установлено:

1. Ответственность за организацию  бухгалтерского учета на ООО  «Специализированный магазин «Охотник»» несет руководитель организации — Синкина Татьяна Ивановна, главный бухгалтер — Кольченко Галина Григорьевна отвечает за ведение бухгалтерского учета;

2. Форма организации ведения  бухгалтерского учета на ООО  «Специализированный магазин «Охотник»» — введена должность главного бухгалтера.

3. Функциональные обязанности главного  бухгалтера закреплены должностными инструкциями.

4. Контроль оформления первичной  учетной документации и технологии  обработки информации подтвердил  наличие соответствующих первичных  документов, отражающих хозяйственные операции, контролируются порядок их оформления и утверждения, установлено наличие графика документооборота.

5. На предприятии ООО «Специализированный  магазин «Охотник»» утвержден рабочий план счетов, который соответствует Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

6. Установлено качество бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская отчетность рассматриваемого предприятия соответствует требованиям действующего законодательства.

7. На предприятии ООО «Специализированный  магазин «Охотник»» обеспечены  условия хранения документов, имеется  архив.

В результате аудиторской проверки учетной политики ООО «Специализированный магазин «Охотник»» было установлено:

1. При общей оценке учетной  политики, основ ее оформления  и формирования было выявлено наличие приказа об учетной политике. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

2. Анализ организационно-технических  положений учетной политики ООО  «Специализированный магазин «Охотник»»  выявил наличие рабочего плана  счетов, содержащего синтетические  и аналитические счета, форм первичных учетных документов.