Теоретические основы аудита состояния бухгалтерского учета, учетной политики, внутреннего контроля

В связи с развитием компьютерных систем требуют должных мер к обеспечению сохранности объемы информации, хранящиеся на компьютерных носителях.

Обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях избежания непроизвольных затрат во всех областях хозяйственной деятельности, а также для предотвращения неэффективного использования всех прочих ресурсов.

Обеспечение соответствия предписанным учетным принципам. Система внутреннего контроля должна обеспечить необходимую степень уверенности в том, что должностные лица и работники предприятия следуют требованиям и правилам, закрепленным внутренними документами предприятия:

• положениями об отделе, службе, иных подразделениях предприятия;
• должностными инструкциями руководителей, менеджеров и специалистов предприятия;
• приказом об учетной политике предприятия;
• приказами и распоряжениями генерального директора (директора), иных руководителей, изданными в соответствии с их компетенцией.

Обеспечение выполнения требований Федеральных законов и иных правовых актов РФ и местных органов власти при осуществлении финансово-хозяйственных операций.

Основными нормативными документами, используемыми при аудите состояния бухгалтерского учета, учетной политики и внутреннего контроля являются:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 02.11.2013 г.);
2. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 01.09.2013 г.);
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (с изменениями от 18.12.2012 г. № 164н);
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (с изменениями от 08.11.2010 г. № 142н);
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.);
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010 г.);
7. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012 г.).

1.2. Методы сбора аудиторских  доказательств

Установив конкретные цели планируемой аудиторской проверки, аудитору необходимо получить информацию относительно интересующих его аспектов. Таким образом, аудитор определяет процедуры, которые дают ему возможность подтвердить конкретные цели проверки и подготовить положительное заключение или выявить несогласованность финансовых документов — этот этап называется сбором аудиторских доказательств.

Аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которое позволило бы ему сделать необходимые выводы, использование которых было бы достаточным для формирования мнения о проверяемом объекте.

На надежность аудиторских доказательств влияют два фактора: источник их получения (внутренний или внешний), а также характер получения (визуальный, устный или документально оформленный).

При оценке надежности аудиторских доказательств необходимо учитывать, что аудиторские доказательства:

1. из внешних источников более надежны, чем полученные из внутренних источников;
2. полученные из внутренних источников более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;
3. собранные самим аудитором надежнее, чем полученные от третьих лиц;
4. в виде оригинальных документов более надежны, чем в виде фотокопий.

Следует помнить, что надежность аудиторских доказательств может быть подвергнута сомнению, если источник некомпетентен.

Аудиторские доказательства, полученные из разных источников и подтверждающие тот или иной факт, являются наиболее надежными. При невозможности получения достаточных и уместных доказательств аудитор обязан выразить условно-положительное мнение или отказаться от его выражения.

При аудиторской проверке состояния бухгалтерского учета, учетной политики и внутреннего контроля наиболее часто используются следующие методы получения аудиторских доказательств:

1. Инвентаризация;

Инвентаризация — это прием, который позволяет получить точную информацию о реальном наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит все имущество клиента и его финансовые обязательства.

В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации, а также они вправе проводить ее самостоятельно. Это может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана:

• выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;
• проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям;
• ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;
• выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;
• проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.

В случае наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудиторской организации следует:

• принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;
• изучить, имеются ли устаревшие, не используемые или мало используемые товарно-материальные ценности;
• проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;
• изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.
• для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:
• сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей;
• сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей.

2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

3. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. В этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

4. Проверка документов.

Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы — документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

Проверка документов сводится к тому, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

5. Прослеживание.

Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

6. Аналитические процедуры.

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических процедур являются:

• сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
• сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;
• оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
• сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
• сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

1.3. Информационная база для проведения  аудита

Информационной базой для ознакомления с состоянием бухгалтерского учета, учетной политикой и внутреннего контроля являются:

• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для финансовой отчетности;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;
• правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике аудируемого субъекта;
• пояснительная записка;
• сведения, относящиеся к учетной политике организации;
• избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета;
• изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей финансовой и бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;
• дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Для понимания системы бухгалтерского учета необходимо изучить следующие аспекты:

• содержание учетной политики;
• основные виды хозяйственных операций в деятельности предприятия;
• способы санкционирования таких операций;
• виды и характер записей в бухгалтерских регистрах, наличие подтверждающих документов;
• процесс учета и финансовой отчетности от начала основных операций и других важных событий до их включения в бухгалтерскую отчетность;
• характер и конкретные особенности процесса представления бухгалтерской отчетности.

1.4. Этапы аудита состояния бухгалтерского  учета, учетной политики и внутреннего  контроля

Работы при проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики можно разделить на три последовательных этапа: