Теоретические основы аудита состояния бухгалтерского учета, учетной политики, внутреннего контроля

Карпенко А.А., 4БЭК-1

ВВЕДЕНИЕ

Эффективное функционирование любого предприятия на современном рынке зависит от гибкости и восприимчивости системы управления к факторам внутренней и внешней среды. Главную роль здесь играет бухгалтерский учет. Он является частью информационной системы предприятия. С его помощью можно не только воспринимать внешние и внутренние угрозы и предотвращать их негативное воздействие на систему управления, но и определять наиболее оптимальные пути развития деятельности хозяйствующего субъекта. Информационная система бухгалтерского учёта представляет собой сложную постоянно развивающуюся систему, эффективность функционирования которой нуждается в постоянном контроле. Это означает, что должна оцениваться полезность учётной информации для целей принятия своевременных управленческих решений. Выполнение данной задачи на современном этапе развития экономических субъектов возложено на систему внутреннего аудита предприятия. Первоочередной задачей внутреннего аудита чаще всего является оценка адекватности учётных данных хозяйственным процессам, протекающим в организации, а не экспертиза соответствия информации целям управления хозяйствующего субъекта. Аналогичная ситуация характерна и для внешнего аудита, что является серьёзным пробелом в системе внутреннего контроля организации. Для исправления сложившейся ситуации возникла необходимость разработки методических подходов оценки эффективности бухгалтерского учёта в рамках внутреннего контроля для принятия управленческих решений. Данное направление развития внутреннего контроля можно рассматривать как аудит для целей управления или управленческий аудит. Так как аудиторская проверка любого предприятия начинается всегда с изучения приказа об учетной политике, то можно говорить о необходимости аудита состояния учетной политики. Этим и обусловлена актуальность выбранной темы исследования.

Проблеме оценки эффективности ведения бухгалтерского учета, учетной политики и внутреннего контроля посвящены труды таких российских ученых как Хахонова Н.Н., Богатая И.Н., Братчикова И.Н., Подольский В.И., Новичков С.Б. Также в работе используются материалы таких законодательных актов, как Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г., Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., приказы и распоряжения Правительства РФ и т.д.

Цель курсовой работы заключается в совершенствовании теоретических основ и разработке методических положений аудита для оценки эффективности бухгалтерской информации в системе внутреннего контроля торговой организации. Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

• уточнить и конкретизировать основные понятия выбранной темы исследования;
• выявить сущность, роль и особенности аудита в системе внутреннего контроля организации;
• обосновать методологический инструментарий аудита;
• сформировать систему оценочных показателей эффективности данных бухгалтерского учёта организации;
• разработать методический подход к оценке эффективности информации бухгалтерского учёта организации;
• разработать алгоритм оценки эффективности бухгалтерской информации, позволяющий использовать современные программные продукты;
• обосновать и предложить модель оптимизации системы внутреннего контроля организации.

Предметом исследования является комплекс теоретических и практических вопросов оценки эффективности бухгалтерского учета, учетной политики и внутреннего контроля в рамках аудита.

В качестве субъекта исследования выбран ООО «Специализированный магазин «Охотник»».

Объектом исследования была избрана практика ведения бухгалтерского учета, формирования учетной политики и функционирования системы внутреннего контроля с 2010 г. по 2012 г. в ООО «Специализированный магазин «Охотник»», занимающимся розничной торговой деятельностью.

Теоретической и методологической основой исследования послужили материалы научных трудов отечественных и зарубежных учёных в области бухгалтерского учёта, анализа и аудита, публикации периодических изданий, источники энциклопедического характера, рассмотрены нормативно-правовые акты, регулирующие данные виды деятельности. В процессе написания курсовой работы были изучены материалы научных конференций, семинаров посвящённых проблемам развития бухгалтерского учёта и аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили федеральные законы и иные нормативные документы, труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа, а также публикации в периодических научно-практических изданиях. Кроме того, работа базируется на изучении и анализе источников энциклопедического характера, материалов научных конференций и семинаров по избранной проблематике.

Методологической базой исследования выступают такие методы научного познания как: статистический, анализа, синтеза, сравнения, а также общенаучные методы.

1. Теоретические  основы аудита состояния бухгалтерского  учета, учетной политики,

внутреннего контроля

1.1. Сущность, цели и задачи аудита  бухгалтерского учета, учетной политики  и внутреннего контроля, нормативно-правовое  обеспечение

Под аудитом состояния бухгалтерского учета понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором. Результатом этой проверки является выражение мнения о степени достоверности и эффективности сложившихся способов ведения бухгалтерского учета на исследуемом предприятии. Этим также обусловлена цель аудита бухгалтерского учета.

В ходе аудита должны быть получены достаточные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

• соответствия ведения бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ;
• соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Положительное мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерского учета может способствовать большему доверию к этому экономическому субъекту со стороны потенциальных деловых партнеров и различных пользователей, заинтересованных в информации об этом экономическом субъекте.

Задачами аудита бухгалтерского учета и отчетности являются:

1. Формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;
2. Определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;
3. Отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» под учетной политикой понимается выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

1. Приемы организации документооборота;
2. Способы применения системы учетных регистров;
3. Способы обработки информации;
4. Приемы организации инвентаризации;
5. Способы применения счетов бухгалтерского учета;
6. Методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
7. Методы погашения стоимости активов;
8. Иные способы, методы, приемы.

Ответственность за формирование учетной политики несет руководитель экономического субъекта. Документом, закрепляющим учетную политику и изменения к ней, служит приказ руководителя экономического субъекта.

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика субъекта является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой и бухгалтерской отчетности — от планирования до формирования аудиторского заключения.

Целью аудита учетной политики является формирование и выражение мнения о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности аудируемого субъекта. Аудитору в первую очередь необходимо изучить соответствие учетной политики структуре, отраслевой принадлежности и другим особенностям деятельности проверяемой организации.

Задачами аудита учетной политики являются:

• изучение системы организации бухгалтерского учета;
• оценка учетной политики;
• рассмотрение системы документации и документооборота;
• подтверждение достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям;
• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
• соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
• соблюдение учетной политики;
• утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.

Таким образом, аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Под системой внутреннего контроля предприятия понимается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Такой контроль позволяет руководству предприятия осуществить правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности имеющегося имущества, предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить точность, полноту и защиту учетных записей, своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает в себя:

1.    Контрольную среду, в  которой происходят действия, отражающие  общее отношение руководства, Совета директоров и акционеров предприятия к контролю. К факторам контрольной среды относятся:

1. политика и методы управления;
2. организационная структура предприятия;
3. деятельность Совета Директоров;
4. деятельность внутреннего аудита;
5. методы распределения функций управления, ответственности и контроля;
6. кадровая политика и практика, разделение обязанностей;
7. внешние воздействия (проверка со стороны государственных органов);

2. Систему учета — учетную политику и процедуры предприятия, касающиеся адекватности записей хозяйственных операций в соответствующих регистрах;

3. Процедуры контроля — специальные проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.

Процедуры контроля на предприятии определяются компетентностью руководителей, менеджеров, специалистов и работников предприятия, разделением функциональных обязанностей, контролем доступа к активам, документам и осуществлением периодических сравнений учетных данных.

Эти три составляющих компонента системы внутреннего контроля во взаимосвязи должны обеспечивать предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажений учетной информации при подготовке бухгалтерской финансовой отчетности.

При разработке эффективной системы внутреннего контроля руководство предприятия, как правило, преследует следующие цели:

Обеспечение надежной информацией для успешного руководства предприятием и принятием эффективных управленческих решений. Например, при появлении фактов уменьшения спроса на производимую продукцию необходимо своевременно обеспечить руководство информацией о причинах падения спроса для принятия управленческих решений о способах учета пожеланий покупателей и координации деятельности в целях снижения расходов.

Обеспечение сохранности активов, документов и регистров предприятия.

Материальные активы предприятия должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения.

Серьезной защиты и контроля требуют и неосязаемые активы (дебиторская задолженность), важные документы (договора и контракты) и регистры бухгалтерского учета (Главная книга и журналы).