Теоретические основы аудита состояния бухгалтерского учета, учетной политики, внутреннего контроля

Коэффициент автономии организации на 31.12.2012 г. составил 0,961. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение говорит о слишком осторожном отношении ООО «Специализированный магазин «Охотник»» к привлечению заемных денежных средств. За рассматриваемый период (с 31.12.2010 г. по 31.12.2012 г.) наблюдался заметный рост коэффициента автономии, составивший +0,061.

В течение анализируемого периода (31.12.10 г. — 31.12.12 г.) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличился с 0,88 до 0,96. На 31.12.2012 г. коэффициент демонстрирует исключительно хорошее значение. В течение всего периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами сохранял нормальное значение.

За весь рассматриваемый период произошло ощутимое повышение коэффициента покрытия инвестиций на 0,061 — до 0,96. Значение коэффициента на 31.12.2012 полностью соответствует нормативному значению.

На 31 декабря 2012 г. коэффициент обеспеченности материальных запасов равнялся 0,97. Коэффициент обеспеченности материальных запасов за весь рассматриваемый период ощутимо вырос (+0,08). Коэффициент сохранял нормативные значения в течение всего проанализированного периода. По состоянию на 31.12.2012 г. коэффициент обеспеченности материальных запасов демонстрирует вполне соответствующее нормальному значение.

Коэффициент краткосрочной задолженности ООО «Специализированный магазин «Охотник»» показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.

Одной из основных характеристик финансового состояния предприятия является его платежеспособность.

Платежеспособность предприятия — это способность своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства по платежам перед бюджетом, банками, поставщиками и другими юридическими и физическими лицами в рамках осуществления нормальной финансово-хозяйственной деятельности.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса — возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее — это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. Следовательно, ликвидность баланса — основа (фундамент) платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность — это способ поддержания платежеспособности.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Первая группа включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие, как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Ко второй группе относятся быстро реализуемые активы: товары отгруженные, дебиторская задолженность, налоги по приобретенным ценностям. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

Третья группа — это медленно реализуемые активы (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция). Значительно больший срок понадобится для превращения их в денежную наличность.

Эти показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности — для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности — для банков, коэффициент текущей ликвидности — для инвесторов.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Поэтому каких-либо общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя не существует. Дополняет общую картину платежеспособности предприятия наличие или отсутствие у него просроченных обязательств, их частота и длительность.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности — отношение совокупности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7—1. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется большее соотношение. Если в составе оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) — отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств, он показывает степень покрытия оборотными активами краткосрочных обязательств.

Таблица 2.4 — Расчет коэффициентов ликвидности

Показатель ликвидности	Значение показателя			Изменение показателя	Расчет, рекомендованное значение
	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности	8,52	5,16	24,81	+16,29	Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам.   Нормальное значение: не менее 2.
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	0,03	-0,06	0,14	+0,11	Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам.   Нормальное значение: 1 и более.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,03	0,01	0,13	+0,10	Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам.   Нормальное значение: 0,2 и более.

На 31.12.2012 г. при норме 2 коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение 24,81. При этом за два года коэффициент вырос на 16,29.

Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности не соответствует норме — 0,14 при норме 1. Это говорит о недостатке у организации ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. В течение всего анализируемого периода коэффициент быстрой ликвидности сохранял значение, не соответствующее норме.

При норме 0,2 значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 0,13. Несмотря на это следует отметить положительную динамику — в течение анализируемого периода (31.12.10 г. — 31.12.12 г.) коэффициент абсолютной ликвидности вырос на 0,1.

Таблица 2.5 — Анализ соотношения активов по степени ликвидности и

обязательств по сроку погашения.

Активы по степени ликвидности	На конец отчетного периода, тыс. р.	Прирост за анализ.  период, %	Норм. соотно-шение	Пассивы по сроку погашения	На конец отчетного периода, тыс. р.	Прирост за анализ.  период, %	Излишек/  недостаток  платеж. средств  тыс. р.,
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	57,0	+3,4	≥	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	429,0	+16,9	-372,0
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)	2,0	-33,3	≥	П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.)	0	-100,0	+2,0
А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)	10 586,0	+97,6	≥	П3. Долгосрочные обязательства	0	—	+10 586,0
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	362,0	-38,6	≤	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	10 578,0	+97,9	-10 216,0

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняются все, кроме одного. Высоколиквидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства организации (разница составляет 372 тыс. р.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае среднесрочные обязательства отсутствуют.

2.3. Характеристика ведения бухгалтерского учета: оценка

эффективности учетной политики организации, системы

внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета

Учетная политика ООО «Специализированный магазин «Охотник»» на 2012 г. составляется на финансовый год, начиная с 1 января. Далее рассмотрим основные аспекты и элементы учетной политики ООО «Специализированный магазин «Охотник»».

На предприятии формирует учетную политику, ведет бухгалтерский и налоговый учет главный бухгалтер. Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерных программ 1С «Бухгалтерия», 1С «Торговля и склад», «Клиент — банк» и программа для сдачи отчетов в пенсионный фонд «Spu_orb». Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации по представлению главного бухгалтера.  Для обеспечения налогового учета бухгалтерией используются документы, соответствующих образцов.

Учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». К ОС относится имущество стоимостью более 40 000 р. и сроком службы более 12 месяцев. Учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Амортизация объектов ОС производится по линейному способу в соответствии с группами, установленными постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. №1, ежемесячно. Переоценка ОС, находящихся на балансе, не производится.

Учет нематериальных активов (НМА) ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В составе нематериальных активов учитываются объекты, соответствующие требованиям ПБУ 14/2007, ст. 256 и   п. 3 ст. 257 НК РФ, срок эксплуатации которых превышает один год.  Активы, вводимые в эксплуатацию с  2008 г., учитываются в качестве НМА, только если их первоначальная стоимость превышает 40 000 (сорок тысяч) рублей. Переоценку НМА не производить. Суммы амортизации по НМА отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизация по НМА начисляется линейным способом ежемесячно, начиная со следующего месяца после месяца их ввода в эксплуатацию.

Материально-производственные запасы, приобретаемые для реализации, а также для собственного потребления учитываются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ формируется непосредственно на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары». Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой   товарно-материальных ценностей, отражаются на счете 41 «Товары» и счете 10 «Материалы» с распределением пропорционально стоимости товарно-материальных ценностей. Материально-производственные запасы списываются на производство (выполнение работ, оказание услуг) по средней стоимости. Единицей учета материалов признается партия.

Транспортные расходы, связанные с доставкой товара до склада фирмы, отражаются на счете 41 «Товары», если они включены в их цену по условиям договора поставки. Если транспортные расходы не включены в цену товара и оплачиваются организацией отдельно — они отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

В составе расходов будущих периодов (РБП) учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде, которые обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. Расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся. К расходам будущих периодов относятся следующие виды расходов: расходы на страхование; лицензии;  расходы на приобретение программного обеспечения без передачи исключительных прав на программы; прочие расходы, относящиеся к будущим периодам.

Предприятие формирует резерв по сомнительным долгам в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Для учета операций по формированию и использованию резерва применять счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Типовая схема корреспонденции счетов такова:

Дебет 91/2 Кредит 63 — сформирован резерв по сомнительным долгам;

Дебет 63 Кредит 76, 62 — списана дебиторская задолженность за счет резерва по  сомнительным долгам (использован резерв);

Дебет 63 Кредит 91/1 — неиспользованная в бухгалтерском учете до конца отчетного года сумма резерва присоединена к финансовым результатам.

Резервы учитываются как прочие расходы фирмы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Учет кредитов и займов и затрат на их обслуживание ведется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Информация о краткосрочных займах (сроком до года) отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», о долгосрочных займах (на срок более года) — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проценты, подлежащие уплате, учитываются обособленно от основной суммы займа на отдельном субсчете: счет 66 субсчет 1 «Краткосрочные кредиты», (счет 67 субсчет 1 «Долгосрочные кредиты»), счет 66 субсчет 2 «Проценты по краткосрочным кредитам», (счет 67 субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам»). В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация:

• о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
• о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
• о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
• о сроках погашения займов (кредитов);
• о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
• о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.