Бюджетно-налоговая политика

По форме, методам изъятия и содержанию все доходы делятся на налоговые и неналоговые.

 

1.4 Бюджет Республики  Беларусь

 

Кроме государственного бюджета в Республике Беларусь формируются местные бюджеты. Местные бюджеты – это бюджеты городов, районов, областей. В современных условиях развития экономики Республики Беларусь усиливается тенденция повышения их значимости.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бюджетной системе Республики Беларусь" от 15 июля 1998 г. в бюджетную систему как самостоятельные части включаются республиканский и местные (сельского совета, района, области и т. д.) бюджеты, совокупность которых образует консолидируемый бюджет республики. Бюджетом управляет Министерство финансов, областные, районные отделы исполкомов. Кассовое исполнение консолидированного (государственного) бюджета осуществляет Национальный банк республики или по его поручению другие звенья банковской системы. Утверждение республиканского бюджета осуществляется парламентом Республики Беларусь, местных бюджетов – соответствующими Советами депутатов [5].

К бюджету также относятся внебюджетные фонды, которые количественно не всегда включаются в состав бюджета, однако, по принципу распределения и использования они равнозначны бюджетным расходам государства. Внебюджетные фонды находятся в распоряжении центральных и местных органов власти, группируясь по определённому целевому назначению. По мере усложнения хозяйственных связей их число увеличивается. Внебюджетные фонды расширяют возможности государственного регулирования экономикой.

Структура государственного бюджета Республики Беларусь имеет свои особенности. Расходная часть бюджета Республики Беларусь, как и во всех странах мира, характеризует направление и цели бюджетных ассигнований для развития и государственного регулирования экономики. Бюджетные ассигнования носят целевой характер и, как правило, невозвратны. Так предоставление бюджетных средств называется бюджетным финансированием, поскольку данное расходование средств отличается от банковского предоставления кредитных ресурсов. Одна из особенностей нашего бюджета – бюджетные субсидии аграрному сектору Республики Беларусь. Они имеют социальную, политическую и экономическую направленность, поскольку государство весьма заинтересовано в стабилизации этого сектора экономики. К расходным статьям бюджета Республики Беларусь относятся статьи по обслуживанию внешнего и внутреннего долга, кредитование экспорта и т. д.

 

1.5 Налоги

 

Налог – это принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций. Эти сборы производятся на основе государственного законодательства.

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл. [9, стр. 5]

Первые упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и мощное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного развития налоговые формы постепенно изменялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный смысл понятия «налог» - опосредствовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств).

Основы налогообложения, неподвластные времени, были сформулированы  еще  Адамом  Смитом:  налоги  должны  соответствовать  состоянию  плательщика; способ и время взимания должны быть заранее и точно известны и удобны для плательщика; сам процесс сбора налогов нужно проводить с минимальными затратами [1, c.143].

Классики экономической мысли более 300 лет назад сформулировали фундаментальные принципы налогообложения.

 

 

1.6 Функции налогов

 

1. Фискальная функция. Заключается в изъятии посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государственного бюджета с целью создания материальной основы для реализации государством своих функциональных обязанностей.
2. Распределительная (социальная) функция. Заключается в перераспределении общественного продукта между различными категориями населения с целью снижения социального неравенства и поддержания социальной стабильности в обществе.
3. Контрольная функция налогов заключается в обеспечении государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.
4. Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы (для предотвращения спада или стимулирования роста производства, научно- технического прогресса, регулирования спроса и предложения, объема доходов и сбережений населения, объема инвестиций).
5. Стимулирующая подфункция заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности.
6. Дестимулирующая подфункция, напротив, заключается в формировании посредством налогообложения определенных барьеров для развития каких-либо нежелательных экономических процессов.
7. Воспроизводственная подфункция проявляется при ориентации отдельных видов налогов для аккумулирования средств на восстановление потребленных ресурсов [13].

 

 

1.7 Принципы, функции, элементы налогообложения. Виды  налогов

 

Существуют следующие принципы налогообложения:

1. Принцип справедливости.
2. Принцип всеобщности налогообложения.
3. Принцип соразмерности.
4. Принцип множественности.
5. Принцип удобства и времени взимания налогов.
6. Принцип разделения налогов по уровням власти.
7. Принцип единства налоговой системы.
8. Организационный принцип эффективности налогообложения.
9. Принцип определенности.
10. Принцип одновременности обложения.
11. Принцип законодательной формы установления налога .
12. Юридический принцип равенства и справедливости..
13. Принцип приоритетности налогового законодательства.

 

В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую.

• Фискальная функция является основной. Используя ее, государство формирует денежные фонды.
• Экономическая функция предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, заинтересованности производителей и предпринимателей в развитии разнообразных видов деятельности по производству товаров и услуг. Использую эту функцию налогов, государство оказывает влияние на реальный процесс производства и инвестирования капитальных вложений [17].

Среди элементов налогообложения выделяют:

• субъект налога – это плательщик налога, юридическое или физическое лицо, на которое законодательно возложена обязанность платить налог;
• носитель налога – лицо, фактически уплачивающее налог.
• объект налога – это доход или имущество, с которого начисляется налог;
• источник налога – это доход субъекта, за счет которого уплачивается налог (прибыль, заработная плата, процент, рента);
• единица обложения – единица измерения с объекта налога (рубли, метры, литры и пр.);ставка налога – величина налога на единицу обложения объекта или устанавливается в твердом размере (абсолютная сумма на единицу обложения) [4, с. 106].

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки:

• Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).
• Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.
• Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
• Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

Прямые налоги непосредственно уплачиваются конкретным плательщиком. Это может быть налог на прибыль предприятия, на дивиденды, биржевые операции, на трудовые доходы, зарплату. Социальное и медицинское страхование, взносы в фонд занятости. Это может быть земельный налог и налог на имущество, на дарение и наследование [2, с. 143].

Косвенные налоги – это обязательные платежи, включенные в цену товара или услуги. Значительную часть их образуют акцизы. К косвенным также относятся таможенные тарифы, пошлины и сборы при оказании услуг. Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также и методов их построения образует налоговую систему.

В соответствии с действующим Законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» к налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подоходный налог с физических лиц, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, земельный налог, дорожные налоги и сборы, сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, таможенные пошлины и таможенные сборы, гербовый сбор, оффшорный сбор, консульский сбор, государственная пошлина, регистрационные и лицензионные сборы, патентные пошлины [14].

 

 

1.8 Критерии налогообложения

 

Важным звеном налоговой политики государства являются критерии налогообложения. В качестве первого критерия экономисты называют справедливость (равенство), в качестве второго - эффективность. Первый критерий строится на том, что государственные налоги и их расходование влияют на распределение доходов в обществе, возлагая тяготы на одних и предоставляя блага другим. Общество в конечном счете стремится к справедливому распределению этих тягот и благ. При этом оно ориентируется на два основных этических принципа:

1. принцип горизонтальной справедливости, предполагающий, что лица, находящиеся в равном материальном положении, должны трактоваться налоговыми законами одинаково;
2. принцип вертикальной справедливости предполагает, что находящиеся в неравном положении должны трактоваться неодинаково: тот, кто получает больше, должен и больше платить в виде налогов [10, c. 193].

Противники этих двух принципов, основывающихся на идее платежеспособности, выдвигают альтернативный принцип выгод: платить больше должен тот, кому от налогов достается больше выгод. Однако анализ показывает, что этот принцип не всегда согласуется с социальной справедливостью, так как в ряде случаев бедные люди должны были бы платить более высокие налоги, чем богатые, поскольку они получают больше выгод (от поддержания правопорядка, пособий по безработице, стипендий). Однако иногда этот принцип позволяет поддержать справедливость. Например,  за содержание дорог должны платить прежде всего владельцы автомобилей.

Но основным в системе налогообложения является все же критерий платежеспособности. В соответствии с ним налоги должны расти по мере роста доходов, так как в результате этого неравенство в материальном положении сокращается. Такая налоговая система называется прогрессивной. Напротив, если после выплаты налогов неравенство в обществе возрастает,на лицо регрессивная система налогообложения.

Для определения меры неравенства в обществе используется кривая Лоренца:

Рисунок 3.1 – Кривая Лоренца

Источник: [10, с. 194]

Кривую Лоренца можно построить, откладывая по одной оси кумулятивную долю получаемого дохода, а по другой — кумулятивную долю его получателей во всем населении, начиная с получателя наименьшего дохода, как видно из приведенного графика. Кривая Лоренца превращается в показанную на графике прямую, проходящую под углом 45°, когда на всех получателей дохода приходятся равные его доли. Степень отклонения кривой Лоренца от прямой линии, отражающей абсолютное равенство, указывает на степень неравномерности распределения дохода в обществе.

Прогрессивные налоги делают распределение посленалоговых доходов более равным, чем распределение предналоговых доходов, по этому кривая Лоренца после уплаты налогов смещается в сторону линии полного равенства.

Перейдем ко второму критерию налогообложения — эффективности. Он касается потерь, которые несет общество (продавцы и покупатели) в результате налоговых выплат.

Пусть на рисунке представлен рынок сигарет, первоначальное состояние которого характеризует точка равновесие Е, которой соответствует рыночная цена одной пачки сигарет и равновесный объем .