Модели кассового обслуживания исполнения бюджетов

 

При исполнении бюджета по доходам основной функцией является распределение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

Доходы бюджета субъекта РФ формируются за счет налоговых и неналоговых доходов.[2]. Состав и нормативы зачисления налоговых и неналоговых доходов в Федеральный бюджет, бюджеты субъектов и местные бюджеты утверждены Бюджетным Кодексом РФ.

Основным документом по правовому регулированию налоговых отношений является Налоговый Кодекс РФ (далее - НК РФ), в нем утверждены основные элементы налога, обязательные для всех видов налогов: объект налогообложения, налоговую ставку, срок уплаты налога, плательщиков налога, налоговые льготы. Изменения, касающиеся уплаты налогов так же вносятся федеральными законами. Нормативы и ставки зачисления налогов в бюджеты различных уровней утверждены Бюджетным Кодексом РФ.

Группировка доходов бюджетов основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источник формирования доходов бюджетов всех уровней.

Например, в федеральный бюджет подлежат зачислению следующие налоговые доходы: налог на прибыль, НДС (100%), акцизы, таможенные пошлины, налог на добычу полезных ископаемых, госпошлина  [2, гл.7 ст.50].

В бюджеты субъектов Федерации зачисляются доходы от региональных налогов, перечень, ставки и пропорции разграничения которых определяются бюджетным законодательством. Налог на имущество организаций (100%), налог на игорный бизнес (100%), транспортный налог (100%), НДФЛ (85%), налог, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и др. Из неналоговых доходов поступают доходы от собственности, арендная плата, штрафы и др. [2, гл.8 ст.56].

При установлении регионального налога законодательный орган субъекта Федерации может предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Доходы местных бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

Кроме того, бюджетный кодекс предусматривает зачисление части федеральных и региональных доходов в местные бюджеты. Примером тому служит налог на доходы физических лиц. В 2015 г. в бюджеты муниципальных районов отчисляется 5% налога на доходы физических лиц, в бюджеты поселений - 10% (регион может установить дополнительный норматив в случае недостаточной бюджетной обеспеченности) [2,гл.9 ст.61].

Так же от региональных налогов в местные бюджеты для выравнивания бюджетной обеспеченности зачисляются налоги по дополнительным нормативам. Например, по НДФЛ может быть предусмотрен дополнительный норматив.

Аналитический учет доходов бюджета субъекта РФ (муниципального образования) осуществляется по видам налогов, сборов и других обязательных платежей (далее - доходы) в соответствии с бюджетной классификацией доходов РФ.

Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, отражает все операции по исполнению доходов бюджета субъекта РФ (муниципального образования) в соответствующих формах регистров учета, установленных нормативными документами Министерства финансов РФ по ведению бухгалтерского учета исполнения бюджетов[24, c.10].

Финансовый орган составляет отчетность о доходах бюджета субъекта РФ (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством субъекта РФ или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, и осуществляет сверку данных с отчетными данными кредитных организаций, налоговых органов и органов Федерального казначейства.

Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, осуществляет распределение поступивших доходов между региональным и местным бюджетами в соответствии с законодательством РФ. Если у местного бюджета есть нижестоящие бюджеты, то эта функция должна быть реализована и на местном уровне местными бюджетами в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством РФ и законодательством субъекта РФ.

Для учета поступления и распределения доходов между региональным и местными бюджетами орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, открывает счет в учреждении банка и доводит до налоговых органов реквизиты открываемого счета[16, c.18].

Распределение доходов осуществляется в соответствии с нормативами отчислений (в процентах), устанавливаемых законодательством РФ.

Поступления текущего финансового года подлежат распределению по нормативам, установленным бюджетным законодательством РФ и бюджетным законодательством субъекта РФ на дату зачисления средств на счет.

При распределении поступивших доходов орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, выполняет следующие операции: распределение поступивших за день доходов по их видам (кодам бюджетной классификации); определение сумм доходов, подлежащих перечислению в бюджеты, отдельно по видам доходов (кодам бюджетной классификации); возврат плательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм доходов; перерасчет между региональным и местными бюджетами и перечисление доходов в бюджеты в пределах сумм текущих однодневных поступлений.

Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, ежедневно получает от учреждения банка выписки из счета с приложениями одного экземпляра каждого платежного документа на уплату плательщиком доходов[16, c.19]. Данные, содержащиеся в выписке, группируются по видам доходов в соответствии с кодами бюджетной классификации.

При взаимодействии органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета, с несколькими налоговыми органами обработка и передача платежных документов осуществляется отдельно по каждому налоговому органу (идентификационному номеру налогового органа - ИНН налогового органа).

В случае поступления на счет доходов, требующих уточнения (выяснения), суммы этих доходов отражаются в аналитическом учете как «Невыясненные поступления».

К «Невыясненным поступлениям» также относятся суммы поступивших платежей (указанные в выписке, предоставленной учреждением банка), по которым отсутствуют платежные документы, а также платежи, поступившие от плательщиков, состоящих на учете в ином, чем указано в платежном документе, налоговом органе.

После выяснения принадлежности платежей к определенному виду дохода или налоговому органу, в котором плательщик состоит на учете, органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, производится операция перечисления указанных средств:

• на соответствующие счета бюджетов;
• отнесение невыясненного платежа на соответствующий код дохода бюджетной классификации при получении подтверждающих платежных документов из учреждения банка;
• возврат (средств) плательщику согласно заключению налогового органа[21, c.28].

При ошибочном зачислении платежа учреждением банка орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, осуществляет возврат платежа учреждению банка.

После выяснения назначения платежа (поступления из учреждения банка платежных документов) платежи относятся на соответствующий код бюджетной классификации без оформления налоговыми органами заключения.

Поступившие платежи, принадлежность которых к виду дохода не установлена, могут числиться как «Невыясненные поступления» не более месяца со дня их зачисления, а платежи, поступившие в декабре, - до 25 декабря отчетного года. После истечения этих сроков невыясненные поступления зачисляются органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, в доход бюджета субъекта РФ и учитываются как «Прочие неналоговые доходы» бюджетной классификации РФ.

Распределение доходов между региональным и местными бюджетами производится по установленным нормативам отчислений в целом по сумме поступившего дохода (коду бюджетной классификации), за исключением платежей, поступивших от плательщиков, которым предоставлены льготы.

По плательщикам, которым предоставлены льготы по платежам в бюджеты, распределение доходов производится по каждому платежу по рассчитанным индивидуально нормативам.

При недостаточности средств при распределении доходов между региональным и местными бюджетами допускается частичное исполнение заключений налоговых органов по возврату плательщику излишне уплаченных или излишне взысканных сумм дохода.

Возвраты излишне уплаченных или излишне взысканных сумм дохода, подлежащие перечислению плательщикам и не исполненные за текущий день, учитываются при распределении доходов между региональным и местными бюджетами на следующий день.

Операции по перерасчетам между региональным и местными бюджетами и перечисление доходов в бюджеты производятся в пределах сумм текущих однодневных поступлений. При недостаточности доходов дня операция перераспределения доходов исполняется частично. Перерасчеты между бюджетами, не исполненные на конец финансового года, осуществляются в следующем финансовом году за счет поступлений в новом финансовом году, если иное не установлено законодательством РФ и законодательством субъекта РФ.

На основании изложенного можно заключить, что распределение доходов осуществляется в соответствии с нормативами отчислений, устанавливаемых законодательством РФ, при этом орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, выполняет следующие операции: распределение поступивших за день доходов по их видам (кодам бюджетной классификации); определение сумм доходов, подлежащих перечислению в бюджеты; возврат плательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм доходов, а также перерасчет между региональным и местными бюджетами.

 

Глава Анализ кассового обслуживания бюджета в Управлении Федерального казначейства по г. Санкт-Петербургу

 

 Взаимодействие Управления Федерального казначейства по г. Санкт-Петербургу с участниками бюджетного процесса

 

Управление Федерального Казначейства Министерства финансов Российской Федерации по г. Санкт-Петербургу имеет в своем подчинении отделения (далее - отделения УФК), через которые и осуществляет свою деятельность. Так же Управление взаимодействует с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, территориальными учреждениями Банка России, общественными объединениями и иными организациями[48].

Руководство Управления представлено руководителем Управления Федерального казначейства и его заместителем.

Структура Управления включает в себя несколько отделов. Остановимся на отдельных функциях отделов.

1. Отдел бюджетного учета и отчетности по операциям бюджетов и финансового обеспечения.

К основным функциям данного отдела относятся:

- осуществление бухгалтерского и налогового учета деятельности Управления, осуществление процедур контроля сохранности федеральной собственности, соблюдение целевого и эффективного расходования денежных и материальных ресурсов;

- осуществление контроля соблюдения нормативных актов в части использования федеральных бюджетных средств, средств местного бюджета, средств, поступивших в бюджет от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

2. Отдел  кассового обслуживания исполнения  бюджетов.

К основным функциям указанного отдела принадлежат:

- кассовое  обслуживание исполнения бюджета  г. Санкт-Петербурга по расходам  в соответствии с Приказом  Казначейства России от 10.10.2008 № 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов»[6];

- кассовое обслуживание государственных и муниципальных учреждений, финансируемых за счет средств областного бюджета.

В настоящее время в связи с реформой государственных и муниципальных учреждений (Закон 83-ФЗ) созданы учреждения трех типов – бюджетные, казенные и автономные. Органами федерального казначейства открыты счета по учету средств этих учреждений.

3. Отдел  расходов.

Основными функциями отдела являются:

-организация, осуществление и контроль над  исполнением федерального бюджета  в строгом соответствии с действующим законодательством, указаниями Федерального казначейства и Управления Федерального казначейства по г. Санкт-Петербургу;

-организация, осуществление и контроль за  операциями со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов;

- обеспечение в соответствии с установленными лимитами бюджетных обязательств финансирования получателей бюджетных средств за счет федерального бюджета;

- организация  предварительного и текущего  контроля за целевым и эффективным  использованием средств федерального  бюджета.

Основной контрольной функцией Управления является санкционирование расходов.

Для осуществления санкционирования оплаты денежных обязательств учреждений Управление проверяет документы получателей бюджетных средств на соответствие целям расходов, на соответствие кодам бюджетной классификации, проверяет наличие и достоверность необходимых документов для осуществления расхода бюджетных средств.

Санкционирование расходов является, по сути, оперативным контролем за расходованием бюджетных средств, а Управление Федерального казначейства выступает в роли контролера.

4. Административный персонал.

К функциям административного персонала относятся:

- правовое обеспечение деятельности Управления Федерального Казначейства по г. Санкт-Петербургу;

- обеспечение бумагой, канцелярскими принадлежностями в соответствии с поданными заявками;

- осуществление инвентаризаций стоящего на балансе имущества, а так же оформление результатов инвентаризаций и их реализация;