Методология организации и проведения финансового контроля

 

2.3. Выводы по  результатам контрольного мероприятия

 

Контрольное мероприятие завершается подготовкой результатов, выводов и предложений (рекомендаций), которые оформляются в отчете и других документах, подготавливаемых по результатам проведенного контрольного мероприятия.

Результаты контрольного мероприятия подготавливаются по каждой установленной цели на основе анализа и обобщения доказательств, зафиксированных в материалах актов по результатам контрольного мероприятия на объектах и рабочей документации.

Результаты контрольного мероприятия должны содержать в обобщенном виде изложение фактов нарушений и недостатков в сфере предмета и в деятельности объектов контрольного мероприятия, а также характеристику проблем в формировании и использовании государственных средств, выявленных в ходе проведения контрольного мероприятия.

На основе результатов контрольного мероприятия формируются выводы по каждой цели контрольного мероприятия, которые должны:

- содержать характеристику и значимость выявленных нарушений и недостатков в формировании и использовании государственных средств в сфере предмета или деятельности объектов контрольного мероприятия;

- определять причины выявленных нарушений и недостатков и последствия, которые они влекут или могут повлечь за собой.

В выводах дается оценка ущерба (при его наличии), нанесенного федеральному бюджету, государственным внебюджетным фондам, федеральной собственности.

На основе выводов подготавливаются предложения (рекомендации) по устранению выявленных нарушений и недостатков в адрес объектов контрольного мероприятия, государственных органов, организаций и должностных лиц, в компетенцию и полномочия которых входит их выполнение.

Предложения (рекомендации) должны быть:

- направлены на устранение причин выявленных нарушений и недостатков и при их наличии на возмещение ущерба, причиненного федеральному бюджету, государственным внебюджетным фондам, федеральной собственности;

- ориентированы на принятие объектами контрольного мероприятия конкретных мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, выполнение которых можно проверить, оценить или измерить;

- конкретными, сжатыми и простыми по форме и по содержанию.

При подготовке результатов, выводов и предложений (рекомендаций), подготавливаемых по итогам контрольного мероприятия, используются результаты работы внешних экспертов, привлеченных к участию в данном контрольном мероприятии, которые представляются ими в формах, установленных в соответствующем договоре или государственном контракте на оказание услуг для государственных нужд.

 

3. подготовка отчета о проведенном контрольном мероприятии

 

3.1. Содержание итогового отчета

 

Отчет, подготовленный по результатам проведенного аудита эффективности, должен ясно и четко описывать следующие компоненты19:

- цели и характер данного аудита, период времени, который он охватывает, и масштабы аудита; включая любые ограничения;

- профессиональные стандарты, применявшиеся в ходе данного аудита;

- программы или направления деятельности, являвшиеся объектом проверки, с указанием обязанностей и функций соответствующих руководителей;

- критерии, применявшиеся для целей данного аудита, и любые разногласия с руководством проверенного объекта, касающиеся приемлемости этих критериев;

- заключения, сделанные по итогам аудита;

- рекомендации по устранению выявленных недостатков (данное положение не является обязательным для всех записок, подготавливаемых по итогам аудита);  

- замечания руководства объекта проверки (если они представлены), включая запланированные меры по устранению недостатков, выявленных в результате проверки, и любые разногласия;

- выводы, сделанные по результатам аудита и касающиеся каждой из целей, которые преследовал данный аудит.

В разделе «Цель аудита» четко определяется круг основных вопросов, касающихся показателей работы и являющихся предметом данного аудита (например, «...определить, была ли данная программа рентабельной...»), а также другие вопросы, не имеющие прямого отношения к целям данного аудита (например, «...представить информацию, касающуюся...»); Осведомленность о конечных целях аудита, так же как о масштабе и примененной методике, необходима читателям отчета для понимания задач, стоявших перед аудитом, оценки достоинств проведенной работы и содержания отчета, а также для понимания ограничений данного аудита. При занесении в отчет конечных целей аудита необходимо объяснить, почему был проведен данный аудит, и сформулировать цели отчета. Ясное определение целей отчета обычно предполагает определение объектов аудита и вида аудиторской проверки, и поскольку записи в отчете зависят от конечных целей, то необходимо сообщить о том, какие выводы сделаны и представлены ли заключения и рекомендации.

В разделе «Период времени» указывается период времени, который охватывает данный аудит. Тем самым гарантируется правильность и достоверность информации, касающейся данного периода времени, и подчеркивается актуальность вопросов, которые рассматриваются в данном отчете.

В разделе «Характер и масштабы аудита» указывается, что являлось объектом аудита, описываются масштабы аудита и любые ограничения, касающиеся его рамок. При описании масштаба аудита необходимо описывать глубину и охват работы, проводимой для достижения его конечных целей.

 Также следует, где это необходимо, объяснять отношения между целым и частью, являющейся объектом аудита, определять организации, географические районы и временные рамки аудита, записывать в отчет все виды и источники доказательств и объяснять любые качественные и другие проблемы, касающиеся доказательств. Необходимо также доложить о любом значительном давлении, оказываемом на проверяющих путем ограничения данных или масштаба аудита.

В разделе «Примененная методика» описывается методика, использованная при проведении аудита. При записи в отчет применяемой методики необходимо отчетливо объяснить методы сбора доказательств и применяемые для анализа способы и приемы. Данное объяснение должно содержать любые значимые предположения, сделанные при проведении аудита, описывать любые сравнительные методы, примененные в процессе аудита, описывать используемые критерии и в том случае, если образцы убедительно подтверждают аудиторские выводы, описывать форму образцов и устанавливать причину их отбора.

В разделе «Профессиональные стандарты» описываются применявшиеся в ходе данной проверки профессиональные стандарты с тем, чтобы подчеркнуть, что данный аудит был осуществлен профессионально. Положение о соответствии общепринятым стандартам аудита относится ко всем применяющимся стандартам, которым должны следовать проверяющие во время проведения аудита.

В разделе «Описание программы или направления деятельности, являвшегося объектом проверки» описываются существующие условия и приводятся общие сведения о данной программе или данном направлении деятельности, чтобы у тех, кто читает отчет; сложилось достаточно полное представление об объекте аудита, и они могли понять суть проверяемых вопросов.

В разделе «Функции и обязанности руководителей» указываются функции и обязанности руководителей, касающиеся показателей и результатов работы в проверяемой области.

В разделе «Критерии» указывается, на основании чего измерялись результаты работы. Кроме того, указываются источники примененных критериев и любые разногласия с руководством проверенной организации, касающиеся приемлемости этих критериев.

В разделе «Заключения, касающиеся результатов работы» указывается, в какой степени результаты работы соответствовали примененным критериям, и приводятся достаточно подробные, релевантные и соответствующие результаты анализа и данные, требующиеся для того. Чтобы понять суть данной проблемы. В заключениях отмечается, какое значение имеет данная проблема. С этой целью описывается, как она влияет на качество работы, или дается количественный анализ данной проблемы. Кроме того, по возможности указывается, каким образом эта проблема влияет на результаты работы. Дается убедительная и вместе с тем объективная оценка данной проблемы. Указывается основная причина ее существования, и по мере возможности используются визуальные вспомогательные средства, помогающие раскрыть характер этой проблемы. Кроме того, в отчет необходимо записывать все значимые случаи несоответствия законам и положениям и все значимые случаи злоупотребления, которые были обнаружены во время проведения аудита или в связи с ним.

В некоторых случаях о незаконных действиях следует письменно докладывать непосредственно внешней по отношению к проверяемому хозяйственному субъекту стороне. При записи в отчет случаев значительного несоответствия проверяющим следует представлять свои выводы с объяснением перспективы. Для того чтобы представить читателю основу для оценки, насколько распространены случаи несоответствия, и их последствия, случаи несоответствия должны быть соотнесены с общим количеством или с количеством проверенных случаев и должны быть выражены количественно, по возможности в денежном исчислении.

В разделе «Выводы» дается оценка результатов работы с учетом целей, поставленных в рамках данного аудита эффективности. В отчет записываются значимые выводы, сделанные в отношении каждой из конечных целей аудита. При занесении в отчет выводов необходимо включать достаточную, весомую и соответствующую информацию для обеспечения адекватного понимания вопросов, записанных в отчете. Также в отчет следует записывать информацию по истории вопроса, которая необходима читателям для понимания выводов. Выводы, как правило, содержат элементы критериев, условий и воздействий, причин, когда проблемы обнаружены. Элементы, необходимые для вывода, полностью зависят от конечных целей аудита.

В разделе «Рекомендации» указывается, что следует сделать для того, чтобы устранить выявленные недостатки и проблемы. Рекомендации записываются в отчет в тех случаях, когда возможности для значительных улучшений в работе и функционировании обоснованы выводами отчета. Рекомендации, направленные на соответствие законам и положениям и улучшающие контроль руководства, должны быть внесены, когда замечены важные моменты несоответствия или слабые значительные стороны контроля. Записываемые в отчет рекомендации должны быть конструктивными. Рекомендации наиболее конструктивны тогда, когда они направлены на устранение причин обозначенных проблем, конкретны и адресованы сторонам, которые имеют соответствующие полномочия, когда они выполнимы и экономически эффективны. Замечания, представленные руководством проверяемой организации. В отчет также могут включаться соответствующие замечания руководства проверяемой организации, касающиеся заключений, выводов и рекомендаций, содержащихся в данном отчете, указывается, какие меры предпринимаются для устранения выявленных недостатков, и отмечается наличие любых разногласий с руководством. Включение в отчет точек зрения ответственных должностных лиц проверенной организации позволяет составить отчет, который показывает не только обнаруженные факты и точку зрения проверяющих в отношении этих фактов, но также и точку зрения по этим вопросам ответственных лиц и их планы в отношении этих вопросов.

 

3.2. Представление отчетов

 

Заключительным этапом аудита эффективности деятельности является отчет по его результатам

Процесс отчетности предполагает формулирование предыдущих аудиторских заключений, обсуждение их с менеджментом подконтрольной организации, подготовку аудиторского отчета

Подготовка отчета о результатах проверки осуществляется в соответствии с планом проведения проверки и пройденного этапов с целью обеспечения надлежащего качества данного документа. Методика СП РФ рекомендует с целью обеспечения надлежащего качества данного документа следующую последовательность действий при подготовке отчета о результатах проверенного аудита эффективности20.

При подготовке отчета о результатах аудита эффективности членам группы проверяющих необходимо помнить:

- о конечном применении отчета;

- о задачах, поставленных перед контрольно-счетным органом, который призван способствовать повышению уровня подотчетности органов исполнительной власти, министерств, ведомств, служб и агентств и внедрению передовых методов работы государственного аппарата. Необходимо также помнить, что отчет о результатах аудита эффективности составляется с целью содействовать положительным изменениям в работе государственного сектора, должен быть легко доступен для понимания, отличаться четкостью и ясностью изложения.

Это означает, что содержащаяся в отчете информация должна быть:

- ясной и конкретной;

- изложена простым языком, чтобы те, кто читает данный отчет, могли понять, с какой целью он подготовлен;

- убедительной и имеющей важное значение для тех, кто читает данный отчет;

- достоверной, объективной и включать сведения о мерах, предпринятых руководством проверенной организации, министерства или ведомства с целью устранения выявленных недостатков, и примерах отличной работы этой организации, министерства или ведомства;

- важной, т.е. она должна касаться только существенных вопросов. Методика СП РФ, подчеркивает, что «отчет по результатам аудита эффективности должен быть полным, точным, объективным, убедительным, ясным и лаконичным»21.

При изложении материала следует избегать ненужных повторений, а также учитывать, что излишество подробностей отвлекает внимание от наиболее важных положений отчета и даже может исказить поставленные цели и реальные результаты проверки и тем самым ввести читателя в заблуждение.

Отчитываясь о результатах проведения финансового контроля, нужно: