Методология организации и проведения финансового контроля

- представление фин. информации в соответствии с установленными критериями,

- применение хозяйствующим субъектом определенных требований к финансовой отчетности,

- использование внутреннего контроля хозяйствующего субъекта за фин. отчетностью и за сохранение средств.

Источниками конкретных данных являются первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации, и другие источники (договоры, учредительные документы и другие документы внутренней регламентации организации). Специфика источников документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно, сказывается на выборе аудитором технических приемов его осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой документов.

Количественную и качественную характеристику объекта можно получить, использовав данные его документального контроля. Например, при проверке сохранности денег в кассе в результате фактического контроля будет установлена их общая сумма. Сколько должно быть денег на момент проверки? Нет ли недостачи или излишка денег в кассе? На этот вопрос проверки можно ответить лишь после осуществления документального контроля и установления им остатка денег в кассе на момент проверки. Сопоставив фактическое наличие денег в кассе с остатком, устанавливают их сохранность.

Экономический анализ представляет собой один из важнейших способов контроля, заключающийся в выявлении влияния различных факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности организации. В результате проведения экономического анализа выявляют резервы повышения эффективности производства, определяют финансовое состояние и платежеспособность, ликвидность имущества, перспективность организации или различных видов ее деятельности и т.д. Результаты экономического анализа оформляются таблицами, графиками, формулами, текстовыми описаниями, рекомендациями, разработками.

Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления различных факторов и показателей, а также исследования причин их возникновения достигаются путем использования в аудиторской деятельности различных аналитических процедур: сопоставления остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставления показателей учета финансовой отчетности с прогнозами; оценки соотношений между различными статьями отчетности и сопоставления их с данными предыдущих периодов; сопоставления финансовых показателей деятельности организации со среднеотраслевыми; сопоставления финансовой и нефинансовой информации.

 

 

 

 

 

2.2. Проверка соблюдения  законов и нормативных актов

 

Степень влияния законодательных и нормативных актов на финансовую отчетность организации различна.

1. Законодательные и нормативные акты, определяющие форму финансовой отчетности, порядок формирования ее показателей, раскрытие информации в финансовой отчетности.

2. Законодательные и нормативные акты, устанавливающие условия деятельности, несоблюдение которых деятельность организации или отдельные операции не могут осуществляться или могут быть прекращены либо ограничены (например, лицензии).

3. Законодательные и нормативные акты, предусматривающие особые обязательства, которые должны выполнять организации (пользование недрами, охрана окружающей среды).

4. Налоговое законодательство, законодательство о валютном контроле, таможенное законодательство (штрафы, пени).

5. Законодательные и нормативные акты, определяющие общие вопросы деятельности организаций (труд и его оплата, техника безопасности, охрана здоровья работников).

Ответственность за соблюдение требований законодательных и нормативных актов несет руководство проверяемой организации.

В целях эффективного планирования и проведения аудита необходимо понимание того, какие законодательные и нормативные акты применимы к аудируемому лицу и могут существенным образом повлиять на его финансовую отчетность.

Для достижения целей такой проверки аудитору необходимо:

1. Использовать имеющуюся информацию о деятельности клиента;

2. Получить от руководства клиента информацию о законодательных и нормативных актах, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на деятельность клиента;

3. Получить от руководства клиента информацию о процедурах, применяемых для выявления, оценки и отражения в учете и отчетности судебных исков и санкций;

4. Получить от руководства клиента информацию о процедурах, направленных на соблюдение законодательных и нормативных актов. К таким процедурам относятся:

- регулярное получение от специализированных сторонних организаций (юридических, консультационных и др. компаний) информации об изменениях законодательных и нормативных актов или мониторинг такой информации специалистами клиента или аудитора;

- периодическое повышение квалификации сотрудников – изучение необходимых для выполнения ими своих обязанностей законодательных и нормативных актов;

- контроль за соблюдением соответствующих требований законодательных и нормативных актов у клиента и принятие дисциплинарных мер к лицам, нарушающим эти требования;

- предварительный контроль со стороны юридической службы клиента за соответствием законодательству условий планируемых крупных сделок;

- предварительное изучение и визирование заключаемых договоров специалистами юридической службы клиента;

- другие процедуры, направленные на соблюдение требований законодательных и нормативных актов, предотвращение и выявление нарушений таких норм.

Таким образом, аудитор должен убедиться в наличии у клиента эффективной системы внутреннего контроля за соблюдением требований законодательных и нормативных актов.

Аудитор должен выполнить следующие процедуры, направленные на выявление несоблюдения законов и нормативных актов, положения которых должны учитываться при составлении финансовой отчетности9:

- запросить руководство, соблюдает ли клиент соответствующие законодательные и нормативные акты;

- проверить переписку с регулирующими деятельность клиента государственными и лицензирующими органами.

Аудитор должен получить письменное заявление руководства клиента о том, что аудитору сообщено обо всех известных имевших место или возможных фактах несоблюдения законодательных и нормативных актов, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой отчетности.

Проверяя соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству, аудитор должен:

- изучить требования действующих законодательных и нормативных актов к порядку ведения бухгалтерского и налогового учета;

- убедиться в том, что клиент соблюдает указанные требования.

Примеры данных, которые в ходе аудита должны привлечь внимание аудитора и могут свидетельствовать о несоблюдении законодательных и нормативных актов10:

1) расследования (проверки), проводимые государственными органами, факты наложения штрафных санкций;

2) оплата услуг, необходимость  которых сомнительна, и выдача  ссуд консультантам, связанным сторонам, их работникам, государственным  служащим;

3) выплата комиссионерам  или посредникам вознаграждений, размер которых превышает обычный  для подобных договоров;

4) закупки по ценам  существенно выше или ниже  рыночных;

5) необычные платежи наличными, перевод средств на номерные  банковские счета;

6) необычные операции  с компаниями, зарегистрированными  в налоговых офшорных зонах;

7) перечисление платежей  за товары (услуги) не в ту страну, из которой осуществлялась поставка  соответствующих товаров (услуг);

8) оплата без надлежащего  оформления документации, необходимой  в соответствии с требованиями  законодательства о валютном  контроле;

9) существование такой  системы б/у, которая не обеспечивает (в силу своей структуры или  по случайным причинам) адекватное  отражение операций или достаточные  доказательства при аудите;

10) несанкционированные операции  или операции, не учитываемые  надлежащим образом;

11) комментарии соответствующего  содержания в средствах массовой  информации.

Если аудитор получает информацию о возможном несоблюдении законодательных и нормативных актов, ему необходимо выяснить характер такого несоблюдения, обстоятельства, при которых оно имело место, и другую информацию, необходимую и достаточную для оценки возможного влияния на финансовую отчетность клиента.

При оценке влияния фактов несоблюдения законодательных и нормативных актов на финансовую отчетность клиента аудитор должен:

- рассмотреть возможные финансовые последствия для клиента (штрафные санкции, угрозу конфискации активов, вынужденное прекращение деятельности, судебные разбирательства и пр.);

- рассмотреть необходимость раскрытия возможных финансовых последствий в отчетности клиента;

- установить, являются ли возможные финансовые последствия настолько серьезными, что они могут повлиять на достоверность финансовой отчетности.

В случае выявления фактов несоблюдения законодательных и нормативных актов, как влияющих, так и не влияющих на финансовую отчетность, и возможность сокрытия этих фактов, под сомнение будет поставлена добросовестность руководства и работников клиента. В этом случае аудитору следует пересмотреть оценки СВК и оценку рисков и в соответствии с новыми оценками уточнить характер и объем аудиторских процедур для всей проверки.

Выявленные факты несоблюдения законодательных и нормативных актов необходимо документально оформить и обсудить с руководством клиента. Если аудитор предполагает, что законодательные и нормативные акты не соблюдались, но не может получить соответствующую информацию, чтобы опровергнуть это предположение, ему необходимо решить, влияет ли отсутствие аудиторского доказательства на аудиторское заключение.

В случае, когда аудитор считает, что необходимы какие-то действия руководства клиента по исправлению ситуации, даже если такое несоблюдение законодательных и нормативных актов не влияет существенным образом на финансовую отчетность, аудитор может принять решение об отказе от проведения аудита.

Аудитор обязан немедленно сообщить руководству клиента о выявленных фактах существенного и намеренного, по его мнению, несоблюдения законодательных и нормативных актов. О прочих выявленных фактах несоблюдения этих актов аудитор должен в возможно короткий срок поставить в известность ревизионную комиссию, совет директоров и высшее руководство клиента и получить доказательства того, что они надлежащим образом информированы о таких фактах.

Если, по мнению аудитора, факт несоблюдения законодательных и нормативных актов оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и не отражен в ней или отражен ненадлежащим образом, аудитор должен сформировать заключение с оговоркой или отрицательное заключение о финансовой отчетности клиента.

Информационная база, используемая аудитором при ознакомлении с уставными документами проверяемой организации и состоянием расчетов с учредителями, включает:

1. Основные законодательные и инструктивные материалы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала;

- ГК РФ. ч. 1. гл. 4.11;

- «Об акционерных обществах» ФЗ от 26.12.95 № 208-ФЗ12;

- «О лицензировании отдельных видов деятельности» ФЗ от 04.05.11 № 99-ФЗ13;

- «О бухгалтерском учете» ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ14;

- План счетов и Инструкция по применению Плана счетов б/у финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н15;

- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте16;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»17; ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»18;

- Стандарт эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии;

- Стандарт эмиссии акций и облигаций и их проспектов эмиссии при реорганизации коммерческих организаций;

- Положение о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг.

2. Учредительные документы;

3. Бухгалтерская отчетность;

4. Регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала;

5. Первичные документы по формированию уставного капитала и расчетов с учредителями.

В случае препятствия руководства клиента аудитору в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств наличия существенных для финансовой отчетности фактов несоблюдения законодательных и нормативных актов следует в связи с ограничением объема аудита сформировать заключение с оговоркой или отказаться в заключение от выражения мнения о достоверности финансовой отчетности.