Нематериальные активы и их амортизация

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Пример 2. Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     В продолжение примера 1 допустим, что  начисление амортизации по нематериальным активам производится способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Для упрощения решения  этой задачи произведем расчет амортизационных  отчислений только для промышленного  образца.

     Предположим, что начисление амортизации по этим нематериальным активам началось с  января 2008 года. Норма амортизационных  отчислений должна быть установлена  как стоимость нематериального  актива, приходящаяся на единицу продукции.

     В нашем примере она составит 0,48 руб. (48000 руб./100 ед.).

     Начисление  амортизации способом списания стоимости  пропорционально объему продукции  по праву на использование промышленного  образца представлено в табл.2.

 

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных нематериальных активов производится в течение  всего их срока полезного использования.

     Организация должна использовать для каждого  объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

     Порядок определения годовой суммы амортизационных  отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов НМА установлен нормами ПБУ 14/2007.

     При линейном способе годовая сумма  начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта.

     При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта.

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного  использования объекта НМА.

     Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для составления  бухгалтерской отчетности.

     В бухгалтерском учете отдельные  операции по начислению амортизации  объектов НМА при использовании  первого способа отражаются следующими проводками:  

       

     При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и  нормы амортизации, определенной для  данного объекта.

     При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости  объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     Выбранные для целей бухгалтерского учета  способы начисления амортизации  по отдельным группам нематериальных активов организация должна отразить в учетной политике организации.  

2.5. Оценка нематериальных активов.

     Оценка  нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят  отражение в бухгалтерском учете.

     В бухгалтерском учете применяются  два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости  и оценка по остаточной стоимости.

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов - стоимость нематериальных активов  при их принятии к бухгалтерскому учету.

     Остаточная  стоимость нематериальных активов - первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной  амортизации.

     По  остаточной стоимости НМА отражаются в бухгалтерском балансе.

     Согласно  ПБУ 14/2007 при поступлении нематериальных активов в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

     Порядок формирования первоначальной стоимости  нематериальных активов зависит  от способов их поступления в организацию.

     Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  расходов на приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

     Фактическими  расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

     - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  нематериальных активов;

     - регистрационные сборы, таможенные  пошлины, патентные пошлины и  другие аналогичные платежи, произведенные  в связи с уступкой (приобретением)  исключительных прав правообладателя;

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  нематериальных активов;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен  объект нематериальных активов;

     - иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериальных  активов. 

     Не  включаются в фактические расходы  на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением этих активов.

     Перечень  основных фактических расходов на приобретение и создание нематериальных активов  является открытым, т.е. предусматривает  возможность включения в первоначальную стоимость НМА иных расходов, непосредственно  связанных с их приобретением  и созданием.

     Так, при приобретении нематериальных активов  могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях.

     Такими  расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие  отчисления на социальное страхование  и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают  первоначальную стоимость нематериальных активов.

     При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена  отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются  к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

     Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, созданных  самой организацией, признается сумма  всех фактических расходов на создание (изготовление), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

     К фактическим расходам на создание (изготовление) нематериальных активов относятся  израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних  организаций, патентные пошлины, связанные  с получением патентов, свидетельств и т.п.

     Нематериальные  активы считаются созданными в случае, если:

     - исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные  в порядке выполнения служебных  обязанностей или по конкретному  заданию работодателя, принадлежит  организации-работодателю;

     - исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные  автором (авторами) по договору  с заказчиком, не являющимся работодателем,  принадлежит организации-заказчику;

     - свидетельство на товарный знак  или на право пользования наименованием  места происхождения товара выдано  на имя организации. 

     Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством РФ.

     Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

     Деловая репутация организации может  определяться в виде разницы между  покупной ценой организации (как  приобретенного имущественного комплекса  в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

     Положительную деловую репутацию организации  следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем  в ожидании будущих экономических  выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отражается положительная деловая репутация (гудвил) – Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 76» Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Отрицательную деловую репутацию организации  следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации  качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, и учитывать  как доходы будущих периодов. Отражается отрицательная деловая репутация – Дт 76» Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт  98 « Доходы будущих периодов»