Нематериальные активы и их амортизация

     Первичными  документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются;

     - акт приемки приобретенного объекта  в состав НМА;

     - счет и счет-фактура на приобретаемый  объект НМА;

     - документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные  с приобретением объектов НМА  и приведением их в состояние,  пригодное для использования;

     - платежно-расчетные документы, свидетельствующие  об оплате объекта НМА и  всех расходов, связанных с их  приобретением. 

     - карточка учета нематериальных  активов формы № НМА-1. Бухгалтерский  учет наличия и движения нематериальных  активов осуществляется на активном  счете 04 «Нематериальные активы». 

     Всякое  поступление нематериальных активов  в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

     Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение  нематериальных активов») в корреспонденции  со счетами учета расчетов.

     При принятии нематериальных активов к  бухгалтерскому учету фактические  расходы, учтенные на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение  нематериальных активов»), относятся  на дебет счета 04 «Нематериальные  активы».

     Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы»  ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

     При этом построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения  данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления  бухгалтерской отчетности (по видам  и т.д.).

     Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, приобретенных  за плату, признается сумма всех фактических  расходов на приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

     Перечень  возможных фактических расходов на приобретение нематериальных активов  приведен в предыдущем пункте.

     При соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению объектов нематериальных активов (далее - объект НМА) за плату и принятию их на учет можно отразить следующими проводками:  

       

     По  иному будет отражаться учет и  вычет НДС в ситуациях, когда  имеет место хотя бы один из перечисленных  ниже случаев:

     1) объекты НМА предназначены для  использования в производстве  продукции, освобожденной от НДС; 

     2) объекты НМА приобретаются организацией, не являющейся налогоплательщиком  НДС в соответствии с налоговым  законодательством; 

     3) объекты НМА предназначаются  для передачи в уставный капитал  другой организации и др. (предназначены  для операций, не признаваемых  реализацией объекта НМА в  соответствии с п.2 ст.146 НК РФ).  

2.3. Учет  выбытия нематериальных активов.

     Стоимость нематериальных активов, использование  которых прекращено для целей  производства продукции, выполнения работ  и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с  бухгалтерского учета.

     Основаниями для списания стоимости объектов НМА служат;

     - прекращение срока действия патента,  свидетельства, других охранных  документов;

     - отчуждение (продажа) исключительных  прав на результаты интеллектуальной  деятельности.

     Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного  использования и если они полностью  амортизированы.

     Операции  по любому выбытию объектов НМА, как  и операции, отражающие поступление  нематериальных активов в организацию, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные  активы».

     Однако, в отличие от выбытия основных средств, для учета выбытия НМА  не предусматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие нематериальных активов».

     В случаях, когда амортизационные  отчисления по выбывающим объектам НМА  отражались в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», одновременно со списанием  стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных  отчислений.

     Списание  сумм накопленных амортизационных  отчислений по выбывающему объекту  НМА производится непосредственно  на счет 04 «Нематериальные активы».

     Иными словами, при списании объектов НМА  их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные  активы», уменьшается на сумму начисленной  амортизации.

     После окончания процедуры списания объекта  НМА его остаточная стоимость  списывается со счета 04 «Нематериальные  активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Списание  объекта НМА должно быть оформлено  приказом руководителя организации  и актом на его списание. В акте на списание указывается причина  выбытия объекта НМА.

     На  основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской  службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.

     Доходы  и расходы от списания объектов НМА  относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

     В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения  срока его полезного использования (после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные  активы».

     Списание  объекта НМА до истечения срока  его полезного использования  можно отразить следующими проводками.  

       

     Учет  выбытия нематериальных активов  при их продаже

     Основными документами, подтверждающими продажу  объектов НМА и служащими основой  для отражения в бухгалтерском  учете, являются:

     - договор отчуждения объекта НМА;

     - счет-фактура на проданный объект  НМА;

     - акт выбытия объекта НМА;

     - карточка учета нематериальных  активов формы № НМА-1 с указанием  причины выбытия объекта НМА. 

     Поступления от продажи нематериальных активов  относятся к прочим доходам и  отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в  корреспонденции со счетом 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие  доходы»).

     Для учета выбытия объектов НМА в  результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в  кредит которого переносится сумма  накопленной амортизации.

     По  окончании процедуры выбытия  объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие  расходы»).

     На  этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете  по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

     В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно  отразить следующими проводками: