Нематериальные активы и их амортизация

 

     Учет  выбытия нематериальных активов  при передаче их в счет вклада в  уставный капитал

     Передача  объектов НМА в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение  доходов от долевого участия в  виде дивидендов.

     Основными документами, подтверждающими передачу объекта НМА в уставный капитал  другой организации и служащими  основой для отражения в бухгалтерском  учете, являются:

     - решение общего собрания учредителей  и учредительный договор, в  которых отражается денежная  оценка объекта НМА, вносимого  учредителями в счет вклада  в уставный капитал организации;

     - акт выбытия объекта НМА;

     - карточка учета нематериальных  активов формы № НМА-1 с указанием  причины выбытия объекта НМА. 

     Учет  финансовых вложений организации в  уставные капиталы других организаций  осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и  акции» счета 58 «Финансовые вложения».

     Для целей бухгалтерского учета в  соответствии с п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету  по первоначальной стоимости.

     С учетом изложенного задолженность  по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете записью  по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1). в корреспонденции  с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта  НМА.

     Учет  выбытия нематериальных активов  при их безвозмездной передаче

     Первичными  документами, подтверждающими выбытие  объекта НМА при их безвозмездной  передаче и служащими основой  для отражения в бухгалтерском  учете, являются:

     - акт выбытия объекта НМА с  приложением договора дарения  и письменного сообщения (авизо)  принимающей организации о принятии  к бухгалтерскому учету этого  объекта;

     - счет-фактура на безвозмездно  переданный объект НМА. 

     На  основании акта выбытия бухгалтерская  служба организации производит соответствующую  запись в карточке учета переданного  объекта (форма № НМА-1) и прилагает  указанную карточку к этому акту.

     При безвозмездной передаче имущества  между передающей организацией и  принимающей организацией должен быть составлен договор дарения.

     При безвозмездной передаче имущества  цена реализации объектов НМА равна  нулю и у организации будет  возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей  объектов НМА.

     Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам признается их реализацией  на безвозмездной основе и поэтому  такая передача должна отражаться через  счета реализации.

     В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной  передаче объектов НМА, практически  аналогичны проводкам, отражающим продажу  объектов НМА. Основное отличие в  том, что цена реализации при безвозмездной  передаче объектов НМА равна нулю.

     Для учета выбытия объектов НМА в  результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные  активы», в кредит которого переносится  сумма накопленной амортизации.

     По  окончании процедуры выбытия  объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие  расходы»).

     Налоговые аспекты. Налоговым законодательством  установлено, что убыток от безвозмездной  передачи объекта НМА не уменьшает  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     Кроме того, передача объекта НМА на безвозмездной  основе также подлежит обложению  налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость  безвозмездно передаваемого объекта  нематериальных активов.

     При безвозмездной передаче объекта  НМА, ранее учтенного по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговая  база определяется как разница между  рыночной ценой реализуемого объекта  с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта.

     При безвозмездной передаче объектов НМА  плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру  и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной  передаче объекта НМА должен быть выписан на рыночную стоимость этого  объекта.

     В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта  НМА могут быть отражены следующими проводками:  

       

2.4. Учет  амортизации нематериальных активов.

     Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

     Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости  нематериальных активов на себестоимость  выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

     Порядок и способы начисления амортизации  объектов НМА регламентируются нормами  ПБУ 14/2007.

     Для коммерческих организаций посредством  амортизации погашается стоимость  объектов НМА любого вида.

     Срок  полезного использования - это период, в течение которого использование  объекта нематериальных активов  призвано приносить доход организации  или служить для выполнения целей  деятельности организации.

     Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий.

     Срок  полезного использования объекта  НМА определяется организацией при  принятии его к бухгалтерскому учету  исходя:

     - из срока действия патента,  свидетельства и других ограничений  сроков использования объектов  интеллектуальной собственности  согласно законодательству РФ;

     - ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого  организация может получать экономические  выгоды (доход).

     Для объектов НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

     С учетом изложенного организация  может применять три способа  определения срока полезного  использования объекта НМА.

     Первый  способ. Срок полезного использования  объекта НМА совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного  договора. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а  также сроки действия лицензионных договоров (сроки должны быть указаны  в договоре).

     Второй  способ. Организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного  использования объекта НМА, в  течение которого она может получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением  руководителя организации.

     Третий  способ. Организация не имеет возможности  самостоятельно определить срок полезного  использования объекта НМА. В  этом случае нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

     При использовании любого из вариантов  срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

     Начисление  амортизации производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо выбытия этого объекта в  связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

     В течение срока полезного использования  НМА начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев консервации организации.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому оно относится.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  или списания этого объекта с  бухгалтерского учета.

     Установлены следующие способы начисления амортизации  нематериальных активов:

     - линейный способ;

            Пример 1. Начисление амортизации линейным способом.

     На  балансе организации числятся следующие  нематериальные активы (табл.1), начисление амортизации по которым производится линейным способом. 

                                                                     

     При начислении амортизации линейным способом на себестоимость продукции (работ, услуг) будут переноситься:

• по промышленному образцу ежемесячно – 1333, 33 руб. (48000 руб./36 мес.);
• по праву пользования программным продуктом ежемесячно – 50 руб. (6000 руб./120 мес.