Нематериальные активы и их амортизация

     ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов исключительные авторские  права на произведения науки, литературы и искусства, а также исключительные права на объекты смежных прав.

     Перечень  объектов, которые нельзя квалифицировать  как нематериальные активы, установлен п.2 ПБУ 14/2007.

     В состав нематериальных активов не включаются:

     - не давшие положительного результата  научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы;

     - не законченные и не оформленные  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы;

     - материальные объекты (материальные  носители), в которых выражены  произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ  и базы данных.

     В состав нематериальных активов также  не включаются интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них,

     Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права  на них и на их использование.

     Нематериальные  активы можно подразделить на следующие  три группы:

     1) права на объекты интеллектуальной  собственности:

     - права на принадлежащие программы  для ЭВМ и базы данных, а  также права, возникающие из  заключенных авторских и иных  договоров на использование программ  для ЭВМ и баз данных,

     - права, возникающие из принадлежащих  патентов на изобретения, полезные  модели, промышленные образцы, селекционные  достижения, или лицензионных договоров  на их использование,

     - права, возникающие из принадлежащих  свидетельств на товарные знаки  и знаки обслуживания или лицензионных  договоров на их использование,

     - права на принадлежащие топологии  интегральных микросхем, а также  права, возникающие из заключенных  договоров на использование топологии  интегральных микросхем; 

     2) организационные расходы; 

     3) деловая репутация организации. 

     Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «интеллектуальная  собственность».

     Интеллектуальная  собственность - обобщающее понятие  исключительных прав гражданина или  юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации юридического лица.

     В соответствии со ст.128 ГК РФ охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), относятся к объектам гражданских прав. Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной собственности РФ может быть гражданин или юридическое лицо (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

     Правообладатель - это автор, его наследник, а также  любое физическое или юридическое  лицо, которое обладает исключительными  правами на объекты интеллектуальной собственности, полученными в силу закона или договора.

     Программа для ЭВМ - это объективная форма  представления совокупности данных и команд, предназначенных для  функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств  с целью получения определенного  результата.

     База  данных - это объективная форма  представления и организации  совокупности данных, систематизированных  таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ,

     Примерами баз данных являются базы нормативных  документов «Консультант плюс», «Гарант» и др.

     Экземпляр произведения - это копия произведения, изготовленная в любой материальной форме.

     Топология интегральной микросхемы - это зафиксированное  на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов  интегральной микросхемы и связей между  ними.

     Интегральная  микросхема (далее - ИМС) - это микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной  формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно  сформированы в объеме и/или на поверхности  материала, на основе которого изготовлено  изделие.

     В качестве изобретения охраняется техническое  решение в любой области, относящееся  к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или  способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью  материальных средств). 

     1.2. Нормативно-правовое регулирование  учета нематериальных активов.

     В 2007 г. правовое регулирование объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с законами РФ, действующими до 1 января 2008 г. С 1 января 2008 г. правовое регулирование объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с частью четвертой ГК РФ, принятой Федеральным законом от 18.12. 2006 № 230-ФЗ. Рассмотрим правовое регулирование  объектов нематериальных активов, действующее  на период до 1 января 2008 г.

     Основные  нормативные документы:

     1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2008; утв. приказом Министерства  финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.  Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     2. Положение по  бухгалтерскому учету «Учет расходов  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы» ПБУ  17/02; утв. приказом Министерства  финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н.  Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

    3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства  финансов РФ от 10.12. 2002 № 126н.  Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     4. Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций: утв. письмом Министерства финансов  РФ от 30.12. 1993 № 160.

     5. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению: утв. приказом  Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н. 

     6. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Министерства финансов  РФ от 13.06. 1995 № 49.

     7. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  результатов инвентаризации: утв.  постановлением Госкомстата России  от 18.08. 1999 № 88.

     8. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  нематериальных активов: утв.  постановлением Госкомстата России  от 30.10. 1997 № 71а. 

     9. Налоговый кодекс Российской  Федерации. 

     11. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ.

     12. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3523-1 «О  правовой охране программ для  электронных вычислительных машин и баз данных». В настоящем законе регулируются отношения, возникающие в связи с правовой охраны и использование программ для ЭВМ и баз данных. Правилами предусмотренными настоящим законом применяются отношения участия иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц в соответствии с международным договором РФ.

     13. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем». В настоящем законе регулируются отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраны, а также использование топологий, предусмотренных настоящим законом. Предоставляемая настоящим законом правовая охрана распространяется только на оригинальные топологии.

     14. Патентный закон Российской Федерации  от 23.09. 1992 № 3517-1. В настоящем законе регулируются отношения, возникающие в связи с правовой охраны и использования изобретений, полезных моделей и образцов. Осуществление государственной политики в сфере правовой охраны изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и предусмотренные настоящим законом функций в этой сфере возлагаются на федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

     15. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3520-1 «О  товарных знаках, знаках обслуживания  и наименованиях мест происхождения  товаров».

     16. Закон РФ от 06.08. 1993 № 5605-1 «О  селекционных достижениях».

     Программы для ЭВМ и базы данных. Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием программ для ЭВМ и баз данных, регулируются Законом РФ от 23.09. 1992 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных  вычислительных машин и баз данных».

     Программы для ЭВМ и базы данных относятся  к объектам авторского права. Программам для ЭВМ предоставляется правовая охрана как произведениям литературы, а базам данных - как сборникам.

     Автору  программы для ЭВМ или базы данных или иному правообладателю  принадлежит исключительное право  осуществлять и/или разрешать осуществление  следующих действий:

     - воспроизведение программы для  ЭВМ или базы данных (полное  или частичное) в любой форме,  любыми способами;

     - распространение программы для  ЭВМ или базы данных;

     - модификацию программы для ЭВМ  или базы данных, в том числе  перевод программы для ЭВМ  или базы данных с одного  языка на другой;

     - иное использование программы  для ЭВМ или базы данных.

     Автором программы для ЭВМ или базы данных признается физическое лицо, в  результате творческой деятельности которого они созданы.

     Исключительное  право на программу для ЭВМ  или базу данных, созданные работником (автором) в связи с выполнением  трудовых обязанностей или по заданию  работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ним и  работником (автором) не предусмотрено  иное.

     Под правообладателем понимается автор, его  наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое  обладает исключительным правом на программу  для ЭВМ или базу данных в силу закона или договора.

     Авторское право распространяется на любые  программы для ЭВМ и базы данных, как выпущенные, так и не выпущенные в свет, представленнью в объективной  форме, независимо от их материального  носителя, назначения и достоинства. Авторское право на программу  для ЭВМ или базу данных возникает  в силу их создания. Для признания  и осуществления авторского права  на программу для ЭВМ или базу данных не требуется депонирования, регистрации или соблюдения иных формальностей.