Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности по учету расчетов по оплате труда

           Внешний аудитор обязан действовать  в интересах общества и всех  пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента). Выполняя аудит по заказу определенного клиента, аудитор обязан разрешать объективное противоречие между ним и клиентом в пользу общественных интересов. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть,  убежден, что защищенные интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты.

           Аудиторы обязаны неукоснительно  соблюдать законодательство о  налогообложении во всех аспектах. Они не должны сознательно скрывать свои доходы от расчетов по оплате труда или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана  службы. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

           При проведении аудита учета и расчетов по оплате труда аудиторская организация и аудиторы должны руководствоваться

           1. Международными нормативными актами, такими как:

• Международные стандарты финансовой отчетности;
• Международные стандарты аудита;
• Положения о международной аудиторской практике;
• Этический кодекс МФБ.

           2. Федеральными нормативными актами, такими как:

• Гражданским Кодексом РФ.
• Трудовой Кодекс РФ.
• Федеральный закон  РФ «Об аудиторской деятельности».
• Федеральный закон  РФ «О бухгалтерском учете».
• Законодательные акты, определяющие правовые основы отдельных видов деятельности.
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
• Кодекс этики аудиторов России.
• указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства и приказами уполномоченного федерального органа по государственному регулированию аудиторской деятельности, которые не должны противоречить ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» и иным федеральным законам.

           3. Внутренние нормативные акты  саморегулируемых аудиторских организаций и аудиторских организаций:

• договор на оказание аудиторских услуг.

     Основными законодательными и нормативными документами, регулирующие объект экспертизы, являются: гражданский кодекс РФ, трудовой кодекс РФ, закон РФ «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ, Положения по бухгалтерскому учёту, план счетов, методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 28 июня 2000г), методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995г) и др.

      Цель  экспертизы – установить соответствие совершенных операций по расчётам по оплате труда действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчётности.

           В процессе проведения аудита и экспертизы по данным вопросам аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом (стандартом) "Использование работы эксперта" или работу другой аудиторской организации в соответствии с правилом (стандартом) "Использование работы другой аудиторской организации". Использование работы эксперта или другой аудиторской организации не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых услуг.

           Перед проведением аудита аудиторская  организация вправе потребовать от руководства аудируемого лица письменного подтверждения понимания того факта, что проведение аудита не снимает ответственность с руководства аудируемого лица за правильность и своевременность исполнения обязательств по расчетам по оплате труда, а также за выполнение требований действующих нормативных актов. Такое подтверждение может быть представлено в форме соответствующих положений договора на проведение аудита или заявления об ответственности, подписанного руководителем организации.

           Руководство аудируемого лица несет ответственность за юридическое оформление предоставляемых аудиторской организации документов, достоверность предоставляемой информации, документов, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

           Персонал проверяемого аудируемого  лица, в том числе его руководство,  несет ответственность:

           а) за возникновение непреднамеренных  и преднамеренных искажений бухгалтерской  отчетности;

           б) за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

           в) за не устранение или несвоевременное  их устранение.

           Аудиторская организация ответственна  за правильность и полноту  данных, отраженных в заключении  или отчете аудитора о выявленных  им искажениях[13,с.316].

           В случае выявления нарушений трудового законодательства и искажений бухгалтерской отчетности аудируемого лица, носящих существенный характер, аудиторская организация должна сообщить руководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внесения изменений в бухгалтерскую отчетность.

           Если руководитель аудируемого  лица не сочтет нужным внести  поправки и исправления в бухгалтерскую отчетность, требуемые аудиторской организацией по результатам выполнения специального аудиторского задания, аудиторская организация должна направить письмо - уведомление на имя руководителя организации о данном факте и сообщить об ответственности за нарушение действующего законодательства.

           Аудиторская организация несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации аудируемого лица, выразившееся в разглашении без разрешения аудируемого лица сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности.

     Для проведения бухгалтерской экспертизы эксперту-бухгалтеру предоставляются для ознакомления материалы дела, относящиеся к  предмету экспертизы. Материалы исследования можно разделить на две части:

• основные объекты исследования – к ним относятся первичные документы, учетные регистры, формы отчетности, материалы инвентаризаций, приказы и другие внутренние учетные документы;
• факультативные объекты исследования, которые учитываются при производстве бухгалтерской экспертизы и составлении заключения, но не подвергаются экспертному исследованию – к ним относятся акты документальных ревизий, заключения экспертов других специальностей, показания свидетелей и обвиняемых.

     Экспертом признается не состоящий в штате  данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области, по определенному вопросу, отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. [28, с. 11 - 16]

     В качестве эксперта аудиторская организация  может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.

     Решение об использовании работы эксперта при  проведении бухгалтерской экспертизы принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

     Эксперт, работу которого аудиторская организация  использует при проведении бухгалтерской экспертизы, должен иметь:

а) соответствующую  квалификацию, как правило подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.);

б) соответствующий  опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п.

     Эксперт, работу которого аудиторская организация  использует при проведении бухгалтерской экспертизы, должен быть объективным. [11, с. 18]

     Аудиторская организация, как правило, не должна использовать работу эксперта при проведении бухгалтерской экспертизы, если:

а) эксперт - физическое лицо является основным или  преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит СБЭ, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит бухгалтерскую экспертизу;

б) эксперт - юридическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит бухгалтерскую экспертизу, либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит бухгалтерскую экспертизу, является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта - юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

     Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении бухгалтерской экспертизы лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит бухгалтерскую экспертизу. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенной  бухгалтерской экспертизы экспертное заключение, отличного от безусловно положительного. [24, с. 284]

     Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении бухгалтерской экспертизы на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит бухгалтерскую экспертизу, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом .

     Помимо  общепринятых условий договор оказания услуг эксперта должен предусматривать:

а) цели и объем работы эксперта;

б) описание конкретных вопросов, в отношении  которых аудиторская организация ожидает получить заключение эксперта;

в) описание взаимоотношений эксперта с экономическим  субъектом, если таковые потребуются;

г) конфиденциальность информации экономического субъекта;

д) сведения о предположениях и методах, которые  эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

е) форму  и содержание заключения эксперта.

     При проведении бухгалтерской экспертизы бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторской организации  следует провести проверку достоверности  начальных и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности.

     Аудиторской организации следует учитывать, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности должны отражать:

а) результаты финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту;

б) последовательное применение учетной политики экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.