Лекции по "Бухгалтерскому делу"

29. Права и обязанности  аудируемых субъектов

Статья 6 ФЗ № 119 и ауд стандарт «Права и  обязанности ауд орг-й и проверяемых  эк субъектов» определили перечень прав и обяз-тей аудируемых лиц.

При проведении ауд проверки ауд лицо или лицо, заключившее договор  оказания ауд услуг  вправе:

1. получать от ауд орг-и инф-ю о з\д и нормативных актах, на которых основываются выводы и замечания аудитора
2. получить от ауд орг-и заключение в срок, установленный договором
3. осущ-ть иные вытекающие из существа правоотношений определенных договором оказания ауд услуг права

При проведении ауд проверки аудируемое лицо или  лицо, заключившее  договор оказания ауд услуг, обязаны:

1. заключать договоры на проведение обязат аудита в сроки, установленные з\д РФ
2. создать ауд орг-и усл-я для своевременного и полного проведения ауд проверки, осущ-ть всяческое содействие ауд орг-ям в своевременном и полном проведении аудита, предоставлять ауд фирме инф-ю, необходимую для осущ-я аудита (при чем эта инф-я может быть как в устной, так и в письменной форме), также ауд фирма вправе запрашивать необходимые для ауд проверки сведения о 3-х лицах
3. не предпринимать действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении проверки
4. оперативно устранять выявленные аудитором недостатки (нарушение правил бу, составления отч-ти)
5. своевр-но оплачивать услуги ауд орг-й
6. осущ-ть иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания ауд услуг

30. Общие принципы  автоматизации аудита

Осн причинами применения вычислительной техники, как в бу, так  и в аудите, явл-ся:

- большие  объемы инф-и, с которыми прих-ся  работать

- многочисленные  группировки этой инф-и

- жесткие  сроки обработки инф-и

- выс  треб-я к точности и достоверности

Правилами (стандартами) ауд дея-ти «Проведение  аудита с пом-ю компьютеров» предусмотрены  след треб-я к используемым в аудите программным ср-вам:

- анализ  сод-я формируемой бухгалтерией эк субъекта базы данных

- контроль  показателей, содержащихся в регистрах  бу эк субъекта

- тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной системе бу эк субъекта

- контроль  соот-я пок-лей, содержащихся в  формах бух отчет-ти, данным бух регистров или в базе данных, формируемых бухгалтерией при обработке первичных док-в

- исп-е  возм-тей поисково-справочных и  информационных систем в области  нормативных и з\д актов, регламентирующих  бу и аудит….

На сегодняшний  день сущ-ют 2 принципиально разных подхода к автоматизации аудита:

1 подход предполагает исп-е набора тестов (набора рабочих таблиц), ориентированных на ввод констатирующей инфы (типа «да», «нет») о соблюдении технических или иных правил бу. При этом подходе бу инфа клиента частично или полностью игнорируется. Такой подход может привести к существенному риску пропуска ошибок.

2 подход ориентирован на первичную инфу клиента (аудируемого лица), в к-ой отражены хоз операции на синтетическом и аналитическом уровне. В этом случае требуются существенные затраты времени на ввод бух данных клиента.

Наиболее  правильным будет гибкое сочетание  упомянутых подходов, позволяющих формировать  окончательное мнение аудитора, как  на основе тестов, так и на основе оценки достоверности первичной  бу инфы клиента.

Комп  проги, направленные на решение задач  аудита: «Помощник аудитора», «Экспресс-аудит», «Ассистент аудитора», «Аудитор-ХР» и многие др.

31. Преимущества автоматизации  ауд дея-ти 

В ходе проведения автоматизированной ауд  проверки аудитор находится в принципиально иной информационной среде, чем при обычных методах проведения аудита. Каждому аудитору становится доступна инфа, содержащаяся и в бух отчет-ти, и в главной книге, а также рез-ты её обработки коллегами. Собранная в ходе автоматизированной ауд проверки инфа записывается в единую базу данных. В рез-те каждый член группы аудиторов может воспользоваться рез-ми работы коллег. Т.о. очевидно, что группа аудиторов работает в сетевой проге. Вход в систему дб обяз-но авторизован (пароль, ключ, под к-м будет работать каждый член из группы аудиторов), чтобы в процессе работы можно было отслеживать кто, когда и какие данные вносил (изменял). Обычно пользователям ауд прог представляются 2 права по работе с системой: рук-ль проверки и аудитор. Вся инфа, записанная в базу данных дб единовременно доступна всем членам ауд группы.

Примерная организационная схема работы ауд  группы 

В м\н  практике аудита применяются 2 подхода к орг-и ауд проверки:

• по объектный – хоз операции исследуются с т.з. обособленного получения док-в в отн-и отдельных счетов бу. Здесь одна и та же хоз операция может исследоваться несколько раз (обычно более 2) разными экспертами. Это, как минимум, нерационально с т.з. времени, отводимого на ауд проверку
• циклический – объектом ауд исследования явл-ся взаимосвязи м\у объектами учета, образующиеся при проведении хоз операций. Исследуя, как проведены в учете хоз операции, аудитор выражает частное мнение о достоверности отражения каждой проверяемой операции, как минимум по 2 счетам рабочего плана счетов. Частные методы аудита фиксируются в базе данных . Такой подход повышает кач-во ауд проверки. В кач-ве примера такого подхода можно рассматривать аудит затратных счетов (сч 20, 23, 25, 26). На этих счетах собирается большой объем инфы, полученный при аудите др разделов. Принятый способ обработки инфы явл-ся хорошим средством контроля кач-ва аудита. В случае если аудитор отмечает факт нарушения по к-л хоз операции, то зафиксированное им нарушение  повлияет на оценку достоверности по др разделу, к-ый будет проверять др специалист. Он в свою очередь может согласиться или не согласиться с мнением коллеги. Возникшее противоречие они обязаны разрешить до окончания ауд проверки. Аналогично обстоит дело с заполнением тестов таблиц по выполнению правил бу. Если разные аудиторы выразили противоположное мнение по одному и тому же правилу, то прога выдает сообщение рук-лю проверки о несоот-и. Т.о. прога автоматически поддерживает целостность и непротиворечивость собранной в ходе автоматизированного аудита инфы, обеспечивая рук-лю проверки вывод обобщенной инфы по проверяемому субъекту с возм-тью детализации до уровня отдельных хоз операций.  

Кроме того, автоматизированными ауд прогами  предусмотрено:

- автоматическое  формирование данных о затраченных аудитором времени на проверку, сведен к минимуму процесс документирования,

- абсолютная  воспроизводимость, полученных в  ходе аудита рез-в. 

32. Подготовительный  этап проведения  автоматизированной  ауд проверки

На подготовительном этапе выполняются след мероприятия:

- изучаются  и записываются в базу данных  инфа о клиенте, данные главной  книги, пок-ли бух отчет-ти и  др доступная инфа о проверяемом  эк субъекте

- на  основе полученной инфе проводятся  предварительный фин анализ

- расчет  уровня существенности и ауд  риска.

Схема. Примерная технич схема подготовительного  этапа автоматизир-ой ауд проверки

Далее аудиторы в соот-и  с полученным заданием самостоятельно выполняют  след работы:

- проводят анализ записей по главной книге с целью выявления некорректных и нетипичных операций по порученным им разделам

- определяет  ур-нь существенности по своему  разделу

- разрабатывает  программу аудита по своему  разделу с учетом особ-тей эк  субъекта

- в соотв-и  с базой правил сам-но формируют рабочие таблицы по разделам для тестирования на предмет выполнения правил бу и записывают ее в общую базу данных, заполняя ее по своему разделу

На основе записанных в базу данных показателей  бух отч-ти все расчеты по анализу  фин положений могут быть выполнены программой сразу же, однако до выр-я окончательного мнения о достоверности проверяемой отч-ти пользоваться этими рез-ами надо с осторожностью

Самым большим удобством автоматизированного  подхода к аудиту – доступность  каждому аудитору данных отч-ти и гл книги на своем раб месте. Просмотр данных может вестись одновр-но всеми членами ауд группы, это основа автоматизир-ой ауд системы.

33. Проведение ауд  проверки

После выполнения мероприятий подготовительного  этапа аудитор приступает к проверке своего раздела. Рез-ом его работы будет выр-е мнения о достоверности комплекса учетных задач, проверка которого ему поручена в соотв-и с общим планом аудита (проверки).

Общая схема работы аудитора может сод-ать  след этапы:

- планирование

- изучение  исходной инф-и

- выр-е  мнения о проверяемом участке

- сост-е  отчета рук-ля

В ходе проверки аудитор исследует некоторую  сов-ть исследуемых операций. Величина этой сов-ти опред-ся согласно внутрифирменным  стандартам и установленному ур-ню существенности.

При традиционном (неавтоматизир-м) аудитор решает сам, каким справочным материалом будет пользоваться, где и как будет фиксир-ть рез-ты проверяемых операций и выполняемые им ауд процедуры. Эти вопросы регламентир-ся внутрифирменными стандартами, однако всегда проверка и ее документир-е технологически обособлены. Автоматизир-ый вариант аудита позволяет их совместить.

Исследуя  отдельную хоз  операцию, при автоматизир-ом подходе аудитор  имеет след возм-ти:

- в ходе работы обращаться к сформированной на подготовит этапе локальной базе данных по своему разделу

- рег-ть  в базе данных все проверенные  им операции и свои комментарии  по ним

- рег-ть найденные ошибки и нарушения, используя справочник типовых бух ошибок

- рег-ть  в базе данных по своему  разделу собственные проф суждения о соблюдении или несоблюдении правил бух учета

Таким обр-ом, вся инф-я по каждому эл-ту проверяемой сов-ти записывается в  базу данных непоср-но в момент выр-я  аудитором частного мнения о проверяемых  операций

34. Завершающий этап  автоматизированной  ауд проверки

Как и  в случае неавтоматизированной ауд  проверки на этом этапе рук-ль проверки или индивидуальный аудитор проводит анализ или оценку полученной в ходе аудита инф-и. Автоматизация позволяет  ему производить оценку существенности выявленных нарушений по проверяемым данным в любой момент времени.

Модулем обработки и оценки быстро производится расчет существенности выявленных нарушений при наличии таких данных как:

- о принятом  ур-не существенности для всей  отч-ти

- о проверенных  операциях

- о сумме  выявленных нарушений по счету (разделу)

- о величине  проверяемой сов-ти (обычно формир-ся  по данным гл книги)

Одновр-но с этим формир-ся справка о кол-ве и хар-ре так называемых кач нарушений  по проверяемому разделу (под качественными нарушениями понимают нарушения, не влияющие на сальдо проверяемого счета или по которым невозможно определить величину искажения отч-ти)

Использование автоматизированного ауд подхода  позволяет не только затребовать, но и получить отчет о всех выявленных нарушениях по заданному разделу (счету). Такой отчет содержит перечень хоз операций, в которых выявлены нарушения. Этот перечень структурирован по видам нарушений. Применительно к каждому виду нарушений рассчитывается сумма искажений по каждой операции и общая величина нарушений.