Лекции по "Бухгалтерскому делу"

3. оценка систем бу и внутр контроля – аудитору необх-мо дать оценку систем бу и внутр контроля, принятым в проверяемой орг-ей, чтобы опред-ть вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность фин отчет-ти. В зав-ти от того, насколько четко и слаженно действует система бу и внутр контроля на п\п аудитором будет выбран опред масштаб и кол-во ауд процедур, и содержание.

4. ауд док-ва – согласно требованиям фед стандарта ауд дея-ти №5 «Ауд док-ва» в ходе проверки аудитору необх-мо собрать док-ва того, что фин отчеты аудируемой орг-и составлены в соот-и с требованиями действующего з\д и явл-ся достоверными (недостоверными).

Ауд док-ва – инфа, полученная аудитором в ходе проверки.

Результат анализа этой инфы – основа мнения аудитора. К ауд док-м можно отнести: первичные док-ты, бух записи, являющиеся основой фин отчет-ти, а также письменные разъяснения, уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

5. ауд документация – фед стандарт ауд дея-ти №2 «Документирование аудита» опред-ет, что важнейшие ауд док-ва дб документированы. Под термином документация понимаются рабочие док-ты и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие док-ты мб представлены на бумажном носителе, фотопленке, в электронном виде или в к-л др форме. Аудитор должен отражать в рабочих док-х инфу о планировании ауд работы, характере и временных рамках выполняемых процедур, их рез-х, а также о выводах, сделанных на основе полученных ауд док-в. В рабочих док-х должно содержаться обоснование аудитором всех моментов, по к-м необх-мо выразить профессиональное суждение вместе с выводами аудитора по ним. Причем в тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение принципиальных вопросов в рабочие док-ты следует вкл-ть факты, к-ые были известны аудитору на момент формулировки выводов. Рабочие док-ты аудитора дб составлены и систематизированы т.о., чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной проверки. Ауд документация явл-ся собственностью аудитора, а инфа, в ней содержащаяся строго конфиденциальна и не подлежит исп-ю  или разглашению без согласия клиента.

6. ауд заключение – в соот-и с фед ауд стандартом №6 «Ауд заключение по фин бух отчет-ти» аудиторское заключение явл-ся официальным документом, предназначенным для пользователей бух фин отчет-ти аудируемых лиц, составленной в соот-и с указанным стандартом и содержащая выраженное в установленной форме мнение ауд орг-и о достоверности бух фин отчет-ти аудируемого лица и в соот-и порядка ведения им бух учета з\д-ву РФ.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных бух фин отч-ти, которая позволяет пользователям этой отч-ти сделать вывод о рез-ах хоз дея-ти, фин или имущественном состоянии аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Для оценки степени существенности и соотв-я  бух фин отч-ти з\д-ву РФ аудитор  должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения  ур-ня существенности показателей бух  учета и бух фин отч-ти в соотв-и с фед стандартом ауд дея-ти «Существенность в аудите»

Отличие аудита от ревизии  и контроля

1. Определение понятий

Аудит – внешний независимый фин контроль, осущ-ый независимым дипломированным аудитором, не работающим в данной фирме.

Гос фин контроль (ревизия) – это проверка законности и правильности распределения фин ср-в гос-ва, эф-ти и экономичности их расходования, а также правильности ведения бу.

2. Субъекты контроля

Субъекты  аудита – коммерческие стр-ры, а  в кач-ве объекта проверок выступает частная соб-ть.

Субъекты  гос фин контроля:

- гос  органы и стр-ры, финансирующиеся  из бюджета, 

- пром  и ком орг-и с гос участием

- общественные  орг-и и ком стр-ры, получающие  гос субсидии

- прочие  орг-и, ком стр-ры и физ лица  в части уплаты налогов

3. Цель проведения

Цель  проведения аудита – выр-е мнения по поводу достоверности фин отч-ти, оказание проф помощи клиенту

Цель  проведения ревизии – выявление  недостатков с целью их устранения и наказанием виновных

4. Характер проведения

Аудит – предпринимательская дея-ть, а ревизия – исполнительная дея-ть по выполнению распоряжения вышестоящих органов

5. Основы взаимоотношения  с клиентами

Для аудита характерна добровольность осущ-я дея-ти на основе договора

Ревизии свойственна принудительность

6. Упр связи с клиентами

Для аудита свойственны «горизонтальные» связи  с клиентами, равноправие, выражающееся в отчете перед клиентом о выполненных  работах.

Ревизии свойственны «вертикальные» связи, выражающееся в отчете об исполнении распоряжения выявленных недостатков и наказания виновных.

7. Принцип оплаты

При осущ-и  аудита оплата производится клиентом заказчика на основе договора за полученные услуги.

При проведении ревизии оплата осущ-ся вышестоящим  гос органом.

8. Практические задачи

В ходе ауд проверки специалисты аудиторы дают практические рекомендации по улучшению ведения бу, фин положения, а также по привлечению инвесторов, ок-ют консультационную помощь.

Ревизия же направлена на сохранение гос активов, пресечение и профилактику злоупотреблений.

25. Субъекты обязательного аудита

В соотв-и  со статьей 7 ФЗ №119 «Об ауд дея-ти»  бух фин отч-ть эк субъектов подлежит обязат ауд проверки по след критериям:

- орг-но  правовая форма эк субъекта  – подлежат ежегодной ауд проверке  эк субъекты, имеющие форму ОАО

- вид  дея-ти эк субъекта (банки, кред учреждения, страх компании, внеб и благотворит фонды и др)

- фин показатели дея-ти эк субъекта (объем выручки от реализации и сумма активов баланса)

См вопр 17 схема.

26. Ауд тайна

Согласно  ГК РФ инф-я составляет служебную  или ком тайну в случае, когда она имеет действительную или потенциальную ком ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель такой инф-и принимает меры по охране ее конфиденциальности.

На сегодняшний день рег-ет вопрос ком и служебной тайны след законы: ФЗ №98 «О ком тайне» от 29.07.2004, ФЗ №24-фз «Об инф-и, информатизации и защите»

Вопрос  об ауд тайне возникает в следствии  того, что в ходе проведения обязат или добровольного аудита, а также  получению услуг, сопутствующих аудиту, аудиторы получают доступ и непосредственную инф-ю об операциях аудируемых лиц, что и составляет служебную или ком тайну аудируемого лица.

Согласно  указанных выше ФЗ лица, незаконно  получившие и использовавшие инф-ю, составляющую ком тайну, обязаны возместить понесенные убытки законным владельцам этих сведений. Такая же обязанность возлагается на работников, разгласивших служебную или ком тайну вопреки трудовому договору, а также на контрагентов, сделавших это вопреки гражданско-правовому договору.

ФЗ №199 «Об ауд дея-ти» ауд тайне  посвящена статья 8. В соотв-и с  ней аудиторы обязаны хранить  тайну об операциях аудируемых лиц  и лиц, которым оказывались сопутствующие  аудиту услуги.

Аудиторы  обязаны обеспечивать сохранность  всех полученных, выданных или созданных в ходе ауд дея-ти док-ов и не вправе передавать имеющиеся у них сведения и док-ты (или их копии) третьим лицам без письменного согласия орг-и, в отнош-и которых осуществлялись аудит или ауд услуги.

27. Отв-ть аудиторов и ауд орг-й

ФЗ №199 «Об ауд дея-ти» и фед стандарт ауд дея-ти №1 «Цель и осн принципы аудита фин отч-ти» определяют, что  аудитор несет отв-ть за:

1) нарушение  усл-й договора или нарушение  гражданского з\д, связанное с  неисполнением обяз-в или с  ненадлежащим их исполнением

2) разглашение  ком тайны

3) причиненный  заказчику вред в рез-те некачественного  проведения аудита

4) составление  заведомо ложного заключения  – ведет к аннулированию лицензии  на осущ-е ауд дея-ти

Также за составление заведомо ложного  заключения аудитор может быть наказан лишением квалиф аттестата.

28. Права и обязанности  аудиторов

Права и обяз-ти аудиторов и ауд орг-й  определены ст-ть 5 ФЗ №119 «Об ауд  дея-ти» и ауд стандартом «Права и обяз-ти ауд орг-й и проверяемых  эк субъектов».

Согласно  указанным док-м при проведении ауд проверок аудиторы и ауд орг-и вправе:

1. самостоятельно  опред-ть формы и методы проведения  аудита

2. проверять  в полном объеме документацию, связанную с фин-хоз дея-тью  аудируемого лица, а также фактич наличие любого имущ-ва, указанного в этой документации

3. получать  у должностных лиц аудируемого  лица разъяснения в устной  и письменной форме по всем  вопросам, возникшим в ходе ауд  проверки

4. аудиторы  вправе отказаться от проведения  ауд проверки или от выр-я своего мнения о достоверности бух фин отч-ти в случаях:

- непредставление  ауд лицом всей необходимой  документации

- выявление  в ходе ауд проверки обстоятельств,  оказывающих, либо могущих оказать  существеннное влияние на мнение  ауд орг-и о степени достов-ти  фин отч-ти

5. осуществлять иные права, вытекающие из сущности правоотношений, определенных договором оказания ауд услуг

При проведении ауд проверки ауд орг-и обязаны:

1. осущ-ть ауд проверку в соотв-и с з\д РФ и ФЗ №119
2. представлять по треб-ю аудируемого лица всю необходимую инф-ю о треб-ях з\д РФ, касающихся ауд проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы ауд фирмы
3. в срок, установленный договором оказания ауд услуг, передать ауд заключение либо аудируемому лицу, либо лицу, заключившему договор оказания ауд услуг
4. обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе ауд проверки и не разглашать их сод-е без согласия ауд лица или лица, заключившего договор оказания ауд услуг (за исключением, предусмотренных з\д)
5. исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания ауд услуг и не противоречащих з\д РФ

Под иными обязанностями  понимается:

- аудиторы  должны пройти аттестацию и  ежегодно повышать свою квалификацию

- ауд  орг-и и индивидуальные аудиторы должны получить лицензию на ок-е ауд услуг

- соблюдать  усл-я конфиденциальности

- отказаться  от проведения ауд проверки, о  чем поставить в известность  заказчика обязательно в случаях:

а) если ауд фирма учредителем аудируемого  лица, собственником аудируемого лица, акционером аудируемого лица, кредитором аудируемого лица, страховщиком аудируемого лица и наоборот

б) если ауд фирма явл-ся дочерним подразделением аудируемого лица или если аудируемое лицо в своем имеет долю аудиторской фирмы

в) если по данному эк субъекту были оказаны услуги по восстановлению и ведению бух учета, а также по составлению бух фин отч-ти