Лекции по "Бухгалтерскому делу"

Такие ограничения присущи аудиту в силу след причин (возм-ть обнаружения или необнаружения искажений):

- в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирования

- любые  системы бу и внутр контроля  несовершенны

- преобладающая  часть ауд док-в представляет  лишь доводы в подтверждение  или опровержение к-л выводы.

Доп фактом, ограничивающим надежность аудита явл-ся то, что сбор аудиторских док-в ограничен временными рамками и объемами ауд процедур.

Сформулируем цели и задачи внешнего аудита.

Внешний аудит направлен:

- на  проверку и подтверждение достоверности  пок-лей отчета ил констатацию  их недостоверности

- на  контроль и соблюдение з\д, регулирующего правила ведения учета и составления фин отчет-ти, методологию оценки активов, обяз-в и собств капитала

- на  проверку полноты, достоверности,  точности отражения в бу и  фин отчет-ти доходов, расходов  и фин рез-в за проверяемый период

- на  выявление резервов лучшего исп-я  собств и заемных ср-в.

Кроме того осн цель внешнего аудита может дополняться др задачами:

- анализ  правильности исчисления налогов

- оптимизация  затрат

- разработка  мероприятий по улучшению фин  положения.

Также внешний аудит может решать и  такие задачи:

- орг-я,  восстановление, постановка и ведение  бу 

- планирование  и оптимизация налогооблагаемых  баз

- анализ  производственно-хоз и фин дея-ти

- консультирование  руководителей по отдельным правовым  и управленческим проблемам

Сформулируем цели и задачи внутр аудита.

Осн цель внутр аудита заключается в обеспечении эффективного функционирования всех фидов дея-ти на всех уровнях упр-я, а также в защите имущественных законных интересов орг-и и её собственников.

Внутр аудит решает след задачи:

- проверка правильности  составления и условий выполнения  хоз договоров

- проверка наличия,  состояния, правильности оценки  имущ-ва; эф-ти исп-я материальных, трудовых и фин ресурсов

- соблюдение  действующего порядка установления и применения цен и тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины

- экспертиза  правильности бух балансов и  отчетов; правильности орг-и, методологии  и техники ведения бу 

- экспертиза  достоверности учета затрат на  произ-во; полноты отражения выручки;  точности формирования фин рез-та; объективности исп-я прибыли

- разработка  и представление обоснованных  предложений по улучшению орг-ей  системы контроля, бу, расчетной  дисциплины; повышения эф-ти прог  развития

- консультирование  учредителей, рук-лей, рук-лей подразделений, работников аппарат упр-я по проблемам права и анализ хоз дея-ти.

Аудитор и служба внутр контроля могут  решать также и др задачи организационно-технические, правовые, управленческие и прочие связанные со спецификой работы орг-и.

23. Виды сопутствующих аудиту услуг

Перечень, сопутствующих аудиту услуг дан  в п. 6 ст 1 ФЗ «Об ауд дея-ти»  № 119 и стандарте ауд дея-ти «Хар-ка сопутствующих аудиту услуг и  требования предъявляемые к ним».

Оказание  сопутствующих аудиту услуг – предпринимательская дея-ть, осуществляемую частными аудиторами и ауд фирмами помимо проведения ауд проверок.

Сопутствующие аудиту услуги по отн-ю  к проведению обязат ауд проверок классифицируются на:

1. совместимые  с проведением у этого же  клиента обязат ауд проверки

- постановка бу

- контроль  за ведением бу и составлением  бух фин отчет-ти

- контроль  за начислением и уплатой налогов  и иных обязат платежей

- анализ  хоз и фин дея-ти орг-и

- оценка  инвест и эк проектов, эк безопасности  систем бу  и внутр контроля

- представление  интересов клиента перед третьими лицами

- проведение  семинаров, обучение и повышение  квалификации в области эк-ки  и права

- разработка  и издание методич пособий  и рекомендаций по вопросам  бу, налогообложения, финансов и  права 

- компьютеризация  бу и смежных вопросов

- консультирование  по вопросам бу, налогообложения,  финансам, права и др смежным  вопросам

- информационное  и экспертное обслуживание

- подбор  и тестирование бух персонала 

- и др  услуги

2. несовместимые  с проведением у этого же  клиента обязат ауд проверки

- ведение  бу

- восстановление  бу 

- составление  налоговых деклараций

- составление  бух фин отчет-ти.

Кроме того услуги сопутствующие  аудиту можно классифицировать на такие группы как:

• услуги действия – услуги по созданию док-в, состав к-ых дб установлен в договоре с эк субъектом
• услуги контроля – услуги по проверке док- в на предмет их соот-я критериям согласованным ауд фирмой с эк субъектом, а также контроль ведения учета и составления отчет-ти, контроль правильности начисления и своевременности уплаты налогов, тестирование персонала бухгалтерии
• информационные услуги – услуги по проведению обучения персонала, информационное обслуживание эк субъекта, издание метод рекомендаций

Ауд орг-я несет ответ-ть за кач-во и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг в частности за соблюдение з\д РФ, точность и достоверность представляемой инфы, юридическое оформление док-в. Ауд орг-я освобождается от ответ-ти за кач-во сопутствующих услуг и сроки их выполнения в случае непредоставления клиентам инфы, предоставление недостоверной или неполной инфы.

24. Основные принципы  аудита

Основные  принципы аудита можно  разделить на 2 группы:

I. основные принципы, регулирующие аудит – этические и профессиональные нормы, определяющие отн-е аудитора и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказание любых ауд услуг и учитываться при разработке нормативных док-в, регулирующих аудит.

Эти принципы определены в 3 Фед стандарта ауд  дея-ти №1 «Цель и осн  принципы аудита бух фин отчет-ти». Так  стандарт опред-ет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными ауд объединениями, членом к-ых он и явл-ся и след этическим принципам:

1. независимость заключается в обяз-ти отсутствия у аудитора при формировании его мнения фин, имущественной, родственной или к-л иной заинтересованности в делах проверяемого эк субъекта, превышающий отн-е по договору на осущ-е ауд услуг

2. честность заключается в обязат приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следований нормам морали

3. объективность заключается в обяз-ти применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного к-л влиянием подхода к рассмотрению любых проф вопросов и формированию суждений, выводов и заключений

4. профессиональная компетентность заключается в том, что аудитор должен владеть необх-м объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание проф услуг. Аудитор не должен оказывать оказывать услуги, выходящие за рамки его проф компетентности и пределы его полномочий.

5. добросовестность  заключается в обяз-ти оказания аудитором проф услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим исп-ем своих споосбностей. Этот принцип подразумевает усердное и ответственное отн-е аудитора к своей работе, но не должен трактоваться клиентами как гарантия безошибочности ауд дея-ти.

6. конфиденциальность заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность док-в, полученных или составляемых ими в ходе аудита и инфы и не вправе передавать к-л третьим лицам эти док-ты или устно разглашать сведения без согласия собственника эк субъекта

7. профессиональное поведение заключается в том, чтобы аудитор при проведении аудита аудитор должен не забывать, что он своими действиями составляет репутацию ауд орг-и

8. проявление  профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных ауд док-в и внимательно изучает ауд док-ва, к-ые противоречат к-л документам или заявлениям рук-ва, либо ставят по сомнение достоверность таких док-в или заявлений.

Проф  скептицизм следует проявлять в  ходе аудита, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке  выводов, не использовать ошибочные допущения при опред-и характера, времени рамок и объема ауд процедур, а также при оценке их рез-в.

II. основные принципы проведения аудита – правила определяющие осн этапы и элементы ауд проверки

1. определение объема аудита – сам термин объем аудита относится к ауд процедурам, к-ые считаются необх-ми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необх-мые для проведения аудита опред-ся аудитором с учетом фед стандартов ауд дея-ти и внутрифирменных правил, применяемых в профессиональных ауд объединениях, членом к-ых аудитор явл-ся. Кроме правил, аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание др ФЗ, нормативно-правовые акты и если необх-мо условия ауд задания и требования по подготовке заключения.

2. планирование аудита – в соот-и с Фед стандартом ауд дея-ти №3 «Планирование аудита» ауд орг-я обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование, являясь начальным этапом ауд проверки состоит в разработке общего плана аудита (общая стратегия) с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита и в разработке ауд проги (детальный подход),  определяющий ожидаемый объем, вид и последовательность осущ-мых ауд процедур, необх-х для формирования объективного и обоснованного мнения об отчетности орг-и.

Планировать осущ-е аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой  орг-и, оценки масштабов предстоящий  работ и применяемой системы  внутр контроля. Кроме того на этапе планирования аудитору необх-мо опред-ть, нужно ли привлекать к работе др аудиторов, экспертов и др вспомогательный персонал; спланировать их дея-ть, получив согласие клиента. Планирование аудита проводится в соот-и с общими принципами проведения аудита, а также в соот-и со следующими частными:

• комплексность планирования – обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов ауд проверки
• непрерывность планирования – установление сопряженных заданий в группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (дочерние п\п, филиалы, обособленные подразделения)
• оптимальность планирования заключается в том, что в процессе планирования аудита аудиторской орг-и следует обеспечить вариантность планирования