Контрольная работа по «Международному стандарту аудита»

    - активное участие в назначении  руководителя проверки и формировании  группы аудиторов.

    Руководитель  аудиторской фирмы должен нести ответственность за выраженное в форме аудиторского заключения мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. В связи с этим ему следует быть осведомленным о всех существенных причинах, определивших содержание выданного аудиторского заключения.

    На  каждую аудиторскую проверку клиента  руководитель фирмы назначает руководителя аудиторской проверки. Руководитель проверки несет ответственность  за достижение баланса между затратами  и качеством работ при выполнении конкретных аудиторских проверок, поэтому он должен быть не только хорошим организатором, но и профессионалом высокого уровня, что предполагает обязательное наличие у него квалификационного аттестата аудитора. Руководитель аудиторской проверки не должен заниматься непосредственным изучением документации или выполнением аудиторских процедур в ходе проверки. Он реализует руководящие функции, хотя и разбирается во всех бухгалтерских, аудиторских и иных профессиональных вопросах.

    Руководитель  аудиторской проверки отвечает за организацию  работ и контроль за их выполнением. Он утверждает общий план и программу аудита, а также несет ответственность за согласованные сроки и график проведения проверок. Руководитель проверки определяет необходимые для этого бюджеты времени и трудозатрат, подбирает специалистов и распределяет обязанности между ними; обосновывает уровень существенности, степень аудиторских рисков и объем выборки, а также количество и качество планируемых аудиторских процедур. В число функциональных обязанностей руководителя проверки входят и другие организационные и методические вопросы, связанные с планированием проверки.

    Руководитель  аудиторской проверки должен:

    - организовать текущий контроль  работы исполнителей в ходе  аудиторской проверки;

    - постоянно следить за проведением  работ в соответствии с утвержденными общим планом и программой аудиторской проверки;

    - своевременно выявлять и анализировать  отклонения от запланированного  порядка проведения аудиторской  проверки;

    - в пределах предоставленных полномочий  давать оценку возникающим нестандартным ситуациям и формировать профессиональное суждение относительно выхода из них;

    - отвечать за документирование  процесса аудиторской проверки, в частности следить за соответствием  рабочей документации, подготовленной  по результатам аудита, правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям аудиторской фирмы;

    - оперативно информировать руководителя  аудиторской фирмы о ходе аудиторской  проверки и о всех существенных  фактах, которые могут повлиять  на результаты аудита и выводы, сделанные по этим результатам.

    Ведущий аудитор несет ответственность  за подготовку, непосредственное осуществление  и документальное оформление результатов  аудиторских процедур. В рамках своих  полномочий он должен адекватно оценивать  профессиональные знания и навыки подчиненных ему сотрудников, рационально распределять задания между ними и обеспечивать соответствующий контроль за качеством выполнения порученных заданий.

    Целесообразно, чтобы ведущий аудитор подготавливал  разделы программы аудита для  себя и подчиненных. В этих разделах должны быть подробно описаны сегменты аудита, планируемые тесты средств контроля, конкретные аудиторские процедуры, даны другие необходимые указания. Подготовленные таким образом разделы рассматривает и утверждает руководитель проверки. Затем ведущий аудитор проводит аудиторские процедуры и осуществляет текущий контроль за работой подчиненных. Он своевременно выявляет отклонения от программы аудита, возникновение обстоятельств, влияющих на уровень существенности и степень аудиторского риска; оперативно доводит до руководителя проверки существенную информацию, влияющую на результаты аудиторской проверки и выводы, сделанные по полученным результатам.

    По  окончании аудиторских процедур ведущий аудитор оформляет результаты и выводы или контролирует, как они оформлены его подчиненными.

    Рядовой участник проверки (аудитор или ассистент) - это сотрудник, подчиненный руководителю проверки и являющийся по отношению  к нему исполнителем. Качество проверок во многом зависит от профессионализма и ответственности конкретных исполнителей. Это связано с тем, что рабочие документы, содержащие информацию для принятия окончательного решения, должны быть четкими и ясными, а их оформляют рядовые сотрудники.

    Кроме того, в состав аудиторской фирмы  следует включать сотрудника, выполняющего функции "мозгового центра", например аудитора-консультанта, который отвечает за широту взглядов организации, ее перспективы, посещает специальные семинары, а также занимается разработкой внутрифирменных стандартов. Аудитор-консультант должен быть компетентным специалистом, хорошо ориентирующимся в правовых вопросах. Аудитор, занятый работой у клиента, не должен тратить время на изучение сложных вопросов. Выявив проблемы клиента, он сообщает о них аудитору-консультанту и затем получает от него подробный и обоснованный ответ на поставленный вопрос.

    Соблюдение  четкой иерархии, принципа подотчетности, строгое распределение функций, полномочий и ответственности обеспечат  организацию аудиторской проверки, предотвратят дублирование, недоразумения как в общении между специалистами аудиторской фирмы, так и в общении с представителями клиента.

    Контроль  качества работы внутри аудиторской  фирмы должен проявляться в следующих  аспектах.

    1. Аудит считается качественным, если  он планировался и проводился в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Соблюдение стандартов на этапе формирования мнения аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности в основном обеспечивается соблюдением стандартов на предшествующих этапах аудиторской проверки. Стандартам аудита должен следовать каждый участник проверки.

    2. Необходимо поддерживать высокую  квалификацию сотрудников аудиторской  фирмы. Для лиц, принимаемых  на работу, целесообразно проводить  квалификационные экзамены. Экзамены (тестирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, финансов, аудита и права) проходят в несколько этапов. На первом этапе проводится общее тестирование для определения уровня знаний претендента и, соответственно, диапазона должностей, на которые он может претендовать. Для оценки ответов следует установить границы минимальных знаний для каждого уровня. На втором этапе можно применить углубленное тестирование в целях определения уровня знаний для каждой конкретной должности. Углубленное тестирование возможно и на первом этапе для лиц, претендующих только на определенные должности (например, на должность ведущего аудитора).

    Степень владения деловым русским языком (обязательное требование к образованию  аудитора) проверяется посредством  письменного опроса. Процесс опроса должен быть формализован. Обязанности по организации опроса следует возложить на руководителя аудиторских проверок или аудитора-консультанта. Уполномоченный сотрудник должен использовать разработанные типовые тесты, вопросники и т.п. Опросный материал должен своевременно обновляться.

    Собеседование с претендентом на должность должно быть тщательно спланировано и подготовлено. Задаваемые вопросы не должны быть узкопрофессиональными. Важно уточнить, как претендент понимает суть аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторской организации и ее клиентов; каковы реакция и поведение претендента в нестандартных ситуациях (претенденту можно предложить проанализировать и оценить конкретную ситуацию, определить пути выхода из нее); каковы практический и теоретический опыты претендента в области аудита; каковы его планы, связанные с новым местом работы, и др.

    3. Прежде чем заключить договор  на оказание аудиторских услуг,  аудиторская фирма должна оценить  следующие факторы: возможность  для фирмы сохранить независимость, степень давления на аудиторскую фирму со стороны третьих лиц при проведении проверки и формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, наличие у аудиторской фирмы необходимых и достаточных ресурсов для квалифицированного аудита, репутацию потенциального клиента и его руководителей.

    4. Качество выполняемых в ходе  аудиторской проверки работ контролируется  посредством направляющих указаний  и проверки выполненной работы. Направляющие указания, поступающие  к ведущим аудиторам и рядовым участникам проверки, включают информацию об обязанностях этих специалистов; о целях процедур, которые надлежит выполнять; об особенностях деятельности проверяемого клиента; о возможных проблемных вопросах в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени при применении аудиторских процедур.

    Члены группы аудиторов (специалисты), осуществляющие текущий контроль, должны следить  за соответствием квалификационного  уровня участников аудиторской проверки, степени сложности поручаемых им заданий и за тем, правильно ли поняты исполнителями направляющие указания, соответствует ли выполняемая ими работа общему плану и программе аудита.

    5. Результаты работы каждого исполнителя  оцениваются сотрудниками более высокого профессионального уровня. При этом особое внимание уделяется следующим вопросам:

    - выполнялась ли работа в соответствии  с общим планом и программой  аудита;

    - все ли цели аудиторских процедур  достигнуты в ходе аудита, надлежащим  ли образом описаны, квалифицированы, оценены, прояснены и нашли ли свое отражение в выводах аудиторов;

    - обоснованы ли выводы аудиторов  и базируются ли эти выводы  на полученных в ходе проверки  необходимых и достаточных аудиторских  доказательствах;

    - отражены ли должным образом в рабочих документах проделанная работа и ее результаты.

    Подобную  информацию можно получить путем  проверки на регулярной основе рабочей  документации (аудиторских файлов).

    6. Сотрудники, проверяющие результаты  работы, обязаны поставить на изучаемых рабочих документах свою подпись. Практически во всех типовых бланках рабочей документации аудита должны быть предусмотрены такие реквизиты, как дата, подпись и расшифровка фамилии проверяющего. Подпись проверяющего означает, что он разделяет ответственность исполнителя за результаты работы.

    7. Помимо системы тщательного отбора  кадров в аудиторской фирме  на постоянной основе должна  действовать система повышения  квалификации и переаттестации  персонала. Такая система дополняет  действующую систему повышения квалификации аудиторов. В аудиторской фирме должны быть утверждены график проведения и тематика внутренних семинаров. На этих семинарах получают необходимую информацию специалисты различных уровней (от начальных знаний для ассистентов и стажеров до обмена профессиональным опытом между ведущими специалистами).

    Координация работы, связанной с проведением  семинаров, возлагается на руководителя проверок (исполнительного директора) или аудитора-консультанта. Эта работа требует тщательной подготовки. После утверждения тематики семинара руководством аудиторской фирмы специалист подбирает комплект материалов для преподавателя и слушателей и представляет их на согласование руководству и ведущим аудиторам. Только после этого специалист проводит семинар. Подготовленные и проведенные таким образом семинары должны способствовать распространению внутрифирменного опыта и решению конкретных проблем.

    Для совершенствования системы внутрифирменного контроля качества целесообразно заполнение ведущим аудитором специальной формы - анкеты ведущего аудитора по завершении проверки. Эта анкета может включать, в частности, следующие вопросы:

    - проводился ли аудит в соответствии  с намеченными планами, имелись  ли отклонения от плана;

    - все ли услуги, предусмотренные  договором с клиентом (контрактом, письмом-обязательством о согласии на проведение аудита), были оказаны;

    - все ли рабочие документы, информация  которых оказывает существенное  влияние на бухгалтерскую отчетность  клиента, рассмотрены;

    - все ли разъяснения руководства  организации-клиента приняты во внимание;

    - подготовлен ли проект письменной  информации руководству клиента  по результатам аудиторской проверки, в котором освещены все наиболее  важные проблемы, возникшие в  ходе аудиторской проверки;

    - есть ли уверенность в том, что отражаемые в проекте письменной информации наиболее важные проблемы обсуждались с представителями клиента и аудитору известна их точка зрения по этим проблемам;