Концепция бухгалтерского учета

Введение…………………………………………………………………2

Теория учета..............................................................................................3

Концепция бухгалтерского учета……………………………............... 5

Взгляды Курсель-Сенеля на организацию  учета……………...…… . 6

Формирование  экономической трактовки бухгалтерского учёта....... 8

Расцвет французской  учетной мысли.................................................. 10

Учет затрат и калькуляция готовой продукции. ………………...…..15

Формы счетоводства.............................................................................. 20

Заключение............................................................................................. 22

Список литературы:............................................................................... 23

 

Введение 

Из крупных  бухгалтеров, давших чисто экономическую  интерпретацию теории учета, следует  выделить Р. П. Коффи (1833). Он считал, что  бухгалтерский учет является частью политической экономии, и его суть может быть охарактеризована в признании  экономической, вещной и сугубо материальной природы счетоводства. Каждому виду материальных ценностей соответствует  и определенный счет. Отсюда классификация  счетов по типу (видам) ценностей. Все  счета делятся по учету реальных и рациональных (фиктивных) ценностей.

Первая группа делится на счета личные (дебиторов  и кредиторов) — долги рассматриваются  как разновидность реальных ценностей  и счета материальных ценностей. Последние разбиваются на счета основных и оборотных средств.

Вторая группа включает счет Капитала и все результатные счета. Две группы счетов Коффи называл  двумя сериями и определял  сущность двойной записи применительно  к этим сериям, причем значение дебета и кредита менялось противоположным  образом в одной группе по отношению  к другой группе счетов. Не случайно Коффи называют предшественником Шера.

Интересны и  соображения Коффи о «горизонтальной» корреспонденции счетов. Так, по его  мнению, счета, предназначенные для  учета основных средств, должны всегда корреспондировать со счетом Капитала, счета оборотных средств —  со счетами Убытков и прибылей и Капитала, наконец, все результатные счета закрываются только счетом Убытков и прибылей.

Может быть, эти  мысли оказали влияние на одного из известнейших экономистов XIX в. Пьера  Жозефа Прудона (1809—1865). «Бухгалтер,—  писал он, — и есть настоящий  экономист, у которого клика мнимых ученых украла его имя». Эти слова  о том, что бухгалтер не столько  сторож чужого добра, сколько экономист, исследующий глубины хозяйственной  жизни, долго были символом веры многих бухгалтеров.

Все началось с  того, что великий историк Ж. Мишле (1798—1874) стал утверждать, что причиной террора во время Великой Французской  революции была «запущенность счетоводства в военном управлении». И хотя этот поэт истории не очень разобрался в сути социальных процессов конца XVIII в., тем не менее, он хорошо предвосхитил социальные сдвиги в оценке счетоводства середины XIX столетия. 
 
 

Теория  учета.

В распространенных в тот период определениях счетоводства и его предмета неустанно подчеркивался  экономический аспект:

Боно.

«Счетоводство — наука, имеющая предметом:

1. установление  статистики количеств и стоимости  предметов, образующих капитал  промышленника, купца, финансиста  и т. д.;

2. запись, в известном  порядке, непрерывного движения  различных элементов, с помощью  которых совершается процесс  обмена или преобразования (производство), так чтобы можно было быстро  представлять, во всей совокупности, их взаимное состояние и положение  расчетов с третьими лицами, или,  в частности, состояние каждого  счета отдельно,

3. вывод результата  всех операций» .

Перро.

«Счетоводство — наука, имеющая целью наглядно показать изо дня в день изменения, происшедшие в капитале от совершенных  операций» 

Гаже.

«Счетоведение имеет предметом совокупность основных начал устройства, управления, контроля и централизации административных служб. Счетоведение должно обнимать все  вычисления, проверку и определение  всех операций, подлежащих учету и  контролю, счетоводство, наоборот, есть искусство записи всех операций, вычисленных  счетоведением в книгах».

Бодран.

«Счетоводство — наука счетов; оно же искусство  собирать и группировать все данные, устанавливающие происхождение  и преобразование капитала, движение и состояние ценностей, положение  отдельных счетов, совокупность расходов и результат операций».

Фернан  Карпентъе 

«Счетоведение есть наука, ее цель — приведение в  соответствие касающихся её событий; предмет  — исследование законов, которые  составляют базу, основу для его  правил и которые, избавляя ум от непредвиденного  и непонятного, дают возможность  предусмотреть на практике многие явления, счетоведение — это наука, которая дает возможность установить аналитическую и синтетическую связь в экономических актах и событиях; счетоводство есть искусство применять эту связь для целей контроля, сообразно с принципами, практикой и теорией науки счетоведения».

Он же дал  чисто экономическое, с позитивистским уклоном, истолкование счетоведения и  счетоводства. В центре его внимания, что особенно свойственно всей французской  школе, —-счет. «Счет,— писал Карпентье, — это часть целого, это отдельный  механизм счетоводной машины. Каждый счет имеет своим предметом повествование  о точно определенном роде операций коммерческих предприятий. Совокупность счетов показывает связь всех операций и взаимоотношение их». Классификация  счетов выполняется по двум основаниям; по роду элементов (капитала, ценностей, амортизации, третьих лиц, результатов) и по историческим периодам (на момент образования предприятия, за время  функционирования предприятия и  на момент выявления финансовых результатов).

Та же мысль  о примате экономических аспектов в бухгалтерском учете характерна и для трудов четырех крупнейших ученых французской школы: Жана Густава  Курсель-Сенеля, Леона Сэйя, Адольфа  Гильбо и Эжена Пьера Леоте. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Концепция бухгалтерского учета.

В то время как  бухгалтеры искали основы науки вне  счетоведения, а в Германии исходили из внутренних причин, вытекающих из самого учета, во Франции Жан Густав Курсель-Сенель (1813—1892), один из последователей Ж. Б. Сэйя и Э. Дегранжа, создал весьма интересную концепцию бухгалтерского учета  и как прикладной экономики, отражающей хозяйственные процессы, и как  метода управления ими. «Наука,— писал  он,— лишь с помощью весьма утонченного  отвлечения обнаруживает тождественность  законов, которые управляют предприятиями». Эти законы изучаются с помощью  бухгалтерского учета, который, продолжая  традицию Б. Котрульи, Ж. Савари, Д. Дэфо, трактуется как один из методов управления единичным предприятием. 

Его цель «приводить в известность все приходы, расходы  и превращения капиталов». В основе законов, управляющих предприятием, лежит мена. Каждая мена всегда предполагает две операции: действительную и страдательную. Первая вызывает необходимость кредитования счета, вторая — дебетования его.

Только по формальным соображениям и из уважения традиции Курсель-Сенель в объяснении двойной  записи приводит правило Дегранжа, которое он сам называет метафорическим. Суть же, с его точки зрения, в  том, что кредитуемая сумма всегда должна иметь запись со знаком «+», дебетуемая «—». Отсюда проистекает и алгебраическое равенство меновых оборотов. Трактовка  двойной записи как объективно обусловленной  законом мены оказала огромное влияние  на теорию учета. Эту идею будут отстаивать Леоте и Гильбо (Франция), Скубиц (Австро-Венгрия), Гаррисон (США), Мальоне (Италия), Вольф, Сивере, Блатов (Россия) и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Взгляды Курсель-Сенеля на организацию  учета 

Курсель-Сенель выдвинул следующие дефиниции: «Счетоводство  есть искусство ведения и сочетания (координации) счетов». «Счетоводство  — совокупность счетов предприятия». «Счет есть последовательность записей, констатирующих порядок операций одного типа (или выполняемых одним и  тем же лицом). Счета выражают фазы движения капитала».

Подчеркивая управленческие цели бухгалтерии Курсель-Сенель писал: «Знание учета необходимо всем, но больше всего управляющим». «Чем медленнее  оборачиваемость капитала, тем необходимее  счетоводство». Интересна трактовка  природы учета: «Поскольку принципы счетоводства постоянны, постольку  бесконечны его приложения. Учить  надо не приложениям, а принципам». Теория не заменяет практики. Цель обучения — научить будущих бухгалтеров  их профессиональному языку. Трактовка  бухгалтерии как универсального языка (метода) приводила автора к  пониманию отраслевых счетоводств  как частных случаев общей  системы учета, «начала» которого «всегда  тождественны как алгебраические формулы». И именно он сделал очень много  для формулировки трех отраслевых видов  учета (торгового, промышленного и  сельскохозяйственного).

Курсель-Сенель вполне разумно предостерегал бухгалтеров  от излишней дробности сведений, аналитичности, как сказали бы теперь. Он подчеркивал, что дифференциация и интеграция счетов «не имеют предела». Предел вытекает из жизненных обстоятельств, которые принимаются во внимание не бухгалтером, а администратором. Для любого предприятия, особенно торгового, практически достаточно иметь пять синтетических счетов. Полностью  заимствуется мысль Дегранжа, форма  которого рекомендуется. Правда, при  изложении учета в промышленности и сельском хозяйстве он допускал некоторое увеличение числа синтетических  счетов. По мнению автора, чем меньше счетов, тем меньше вероятность ошибок.

Вообще у Курсель-Сенеля находим развернутую и обоснованную концепцию бухгалтерской точности, точности скрупулезной, доскональной, до су. Для достижения абсолютной точности необходимы два условия:

1) ежемесячная  выверка разноски по дебету  и кредиту всех счетов, при  этом автор не без зависти  отмечал, что в Лондоне такая  проверка проводится еженедельно.

2) Соблюдение  правила Мевдеса (равенство оборотов  журнала дебетовым и кредитовым  оборотам Главной книга). «Это, —  писал автор, — то, что называется в математике доказательством». Однако Курсель-Сенель понимал, что тут имеет место только формальная правильность.

Необходимо отметить взгляды Курсель-Сенеля на организацию  учета и свод балансов в условиях децентрализации учета по филиалам. Он предполагал, что центральная  контора ведет счета филиалов, а филиалы — счет центральной  конторы. Курсель-Сенель рассматривал два варианта. В первом случае сальдо счета филиалов (прибыли или убытка) переносятся или на счет Баланса  заключительного, или на счет Убытков  и прибылей. Во втором делаются развернутые  проводки, позволяющие сложить все  виды ценностей и долгов, имеющиеся  в главной конторе и в филиалах, т. е. искусственно создаются фиктивные  внутрифирменные обороты. Курсель-Сенель считал второй вариант более правильным.

Он же полагал, что все методологические вопросы  учета должен решать администратор, поскольку учет нужен ему, а потому ему и решать. Напротив, бухгалтер  заинтересован в такой работе, которая создает видимость значимости его труда и ставит в зависимость  от него материально ответственных  лиц. Поэтому для бухгалтера «достаточно  быть аккуратным, трудолюбивым, уметь  скоро и легко считать, уметь  красиво писать».

Итак, организация  учета, его методология — не дело бухгалтеров, а прямая обязанность  администраторов. Иначе «к чему послужат цифры для того, кто не знает  ни как анализировать их, ни соображать их так, чтобы почерпнуть из них указание для дальнейшего направления  предприятия». Отсюда теория учета  создается администраторами, именно им нужно в первую очередь интересоваться концепциями, описывающими хозяйственную  деятельность, ибо «из того или  другого образа мыслей вытекают действия хорошие или дурные, полезные или  вредные».

Необходимо отметить и то, как излагал Курсель-Сенель свои взгляды: сжато передавая идеи, не концентрируя внимание на форме  счетоводства, однако показывая на характерных примерах, в которых  всегда в дидактических целях  приводил только круглые числа