Комплексный экономический анализ деятельности промышленного предприятия

      Отклонения  по каждой статье расходов выявляют за счет изменения объема, структуры  продукции и себестоимости изделий. Влияние объема, структуры и ассортимента продукции определяют умножением себестоимости  предыдущего года на коэффициент  изменения объема продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без  НДС). КQ = 54500/44540 = 1,2236

      Суммы отклонений по статьям затрат за счет изменения себестоимости изделий  определяется сопоставлением фактических  расход за отчетный период (год) с затратами  предыдущего года, пересчитанными за фактический выпуск и ассортимент  продукции отчетного года.

      Себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде  продукции повысилась против себестоимости  предыдущего года на 7320тыс. р. (48640 – 41320), или на 17,7%. Наибольшее влияние на увеличение себестоимости оказали: рост объема, изменение структуры и ассортимента продукции. Под влиянием этих факторов себестоимость продукции повысилась на 9239 тыс. р. (41320*1,2236-41320).

      В результате изменения затрат по изделиям себестоимость выпущенной продукции  снизилась на 1919 тыс. р. наиболее значительные суммы относительной экономии были получены по статьям: сырье и материалы – 1675 тыс. р., заработная плата производственных рабочих – 1112 тыс. р., общепроизводственные расходы – 458 тыс. р. и общехозяйственные расходы – 200 тыс. р. Снижены расходы статьям, как топливо и энергия – 12 тыс. р., отчисления на ЕСН – 182тыс. р., расходы на подготовку и освоение производства – 20 тыс. р., потери от брака – 9 тыс. р., прочие производственные расходы – 16  тыс. р. и коммерческие расходы – 73 тыс. р. Общая сумма экономии расходов по указанным статьям составила 3757 тыс. р. В тоже время значительное превышение расходов было допущено на предприятии по покупным изделиям и полуфабрикатам 1838 тыс. р.

      Используя данные таблицы 6 можно сделать следующий вывод: предприятию в первую очередь надо заняться упорядочением затрат по покупным изделиям и полуфабрикатам и разработкой мероприятий по ликвидации брака в производстве и по экономии топлива и энергии. Повышение расходов по этим статьям оказывает особо сильное отрицательное влияние на себестоимость продукции.

      Дальнейший  анализ проведен в детализации затрат по каждой статье себестоимости, причем обобщающие показатели можно последовательно  разложить вплоть до самых первичных  хозяйственных операций, привлекая  для анализа данные бухгалтерского учета.           

      Анализ  материальных затрат в себестоимости  продукции.

      В себестоимости продукции значительный удельный вес занимают материальные затраты.

      В состав материальных затрат включаются сырье и материалы, покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты, топливо  и энергия.

      В процессе анализа материальных затрат необходимо выделить влияние отдельных  групп факторов, к которым относятся  такие, как цена, объем, структура  и ассортимент продукции, удельные материальные затраты на одно изделие.

      Рассмотрим  влияние этих факторов на сумму материальных затрат в таблице 7. 

Таблица 7 – Материальные затраты (тыс. р.)

      

      Как видно из таблицы 7, сумма материальных затрат увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 6110 тыс. р. Изменение суммы материальных затрат вызывается прежде всего изменением объема производства продукции. Рост приводит к увеличению этих затрат, а снижение – к уменьшению. 

      По  данным таблицы 1 коэффициент изменения  объема продукции в оптовых (отпускных) ценах составил: 54500/44540 = 1,22236, а в оценке по полной себестоимости 48640/41320 = 1,1772.

      Влияние изменения объема продукции на сумму  материальных затрат составит: 24790*(1,1772 – 1) = + 4393 тыс. р.

      Таким образом, за счет увеличения объема продукции  по сравнению с прошлым годом  на 17,72% сумма материальных затрат увеличилась на 4393 тыс. р.

     Изменение структуры и ассортимента выпускаемой  продукции также влияет на размер материальных затрат вследствие различного уровня материалоемкости изделий и работ.

      Существенное  влияние на сумму материальных затрат может оказать снижение материалоемкости продукции. Между уровнем материалоемкости продукции и суммой материальных затрат наблюдается прямая зависимость. Снижение уровня материалоемкости продукции  приводит к уменьшению суммы материальных затрат.

      Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат равно: 54500*(

      Отклонение  фактической суммы материальных затрат отчетного года от суммы материальных затрат предыдущего года, пересчитанной  на фактический выпуск и ассортимент  продукции отчетного года, складывается под влиянием двух факторов: изменения  цен на материальные ресурсы (фактор «цен») и изменение удельных материальных затрат на одно изделие (фактор «норм»).

      Совокупное  влияние этих факторов на изменение  суммы материальных затрат равно: 30900 – 247901,2236 = +567 тыс. р.

      Под влиянием рассмотренных факторов материальные затраты увеличились на 567тыс. р.

      Влияние фактора «норм» устанавливаем путем  умножения плановой цены материала  на отклонение фактического расхода  материала от установленной нормы  на единицу изделия. А влияние  «цен» определяется путем умножения отклонения средней фактически сложившейся цены от плановой на фактический расход материалов на единицу продукции. Перерасход или экономия за счет «норм» и «цен» на одно изделие умножается на количество фактически выпущенной продукции, и в итоге получается размер влияния указанных факторов на изменение материальных затрат в себестоимости выпущенных изделий.

      В состав затрат на оплату труда включаются расходы на оплату труда производственного  персонала предприятия, включая  премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, а также затраты на оплату труда работников несписочного состава, относящиеся к основной деятельности.

      Задачи  анализа заработной платы заключаются  в том, чтобы установить степень обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда, выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расхода заработной  платы на себестоимость продукции.

      Как видно из таблицы 8 абсолютный перерасход фонда заработной платы производственного персонала составил 190 тыс. р. Перерасход этого фонда допущен по всем категориям производственного персонала предприятия.

      Абсолютный  перерасход фонда оплаты труда не приводит к удорожанию себестоимости  в случае, если процент перевыполнения плана по объему продукции выше, чем процент превышения планового  фонда заработной платы, поскольку  при этом заработная плата на 1 руб. продукции снижается по сравнению  с плановым уровнем. Именно такое  положение сложилось на предприятии, поскольку заработная плата на 1 руб. продукции снизилась на 8,02%. В результате опережающего роста объема продукции была получена относительная экономия по фонду заработной платы в размере 1297,1 тыс. р.(2,38*54500/100).

      В отчетном периоде по сравнению с  предыдущим превышение расходов на оплату труда производственному персоналу  составило 770 тыс. р., или 5,5% и имело место по всем категориям работников. При этом темпы роста оплаты труда отставали от темпов роста объема продукции, что обусловило снижение доли затрат на заработную плату в себестоимости продукции. 

Таблица 8– Анализ использования фонда оплаты труда

       

      Экономия  или перерасход по фонду заработной платы всего персонала, в том  числе и по отдельных категориям, возникают под влиянием двух факторов: изменения численности персонала  и его средней заработной платы. Влияние изменения численности  работников на динамику фонда заработной платы определяем путем умножения  отклонения численности работников на базисную или плановую среднюю  заработную плату одного работника. Расчет влияния на динамику фонда  заработной платы изменения средней  заработной платы производим путем  умножения отклонения средней заработной платы одного работника на фактическую  численность работающих в отчетном периоде.

      Результаты  аналитических расчетов по предприятию  приведены в таблице 9.

      Как видно из таблицы 9, фонд оплаты труда производственного персонала увеличился против предыдущего периода на 770 тыс. р. Это произошло в результате повышения средней заработной платы всем категориям работников, что привело к увеличению средств на оплату труда на 1360тыс. р. Сокращение численности рабочих и специалистов против предыдущего периода обусловило снижение расходов на оплату труда на 590тыс. р. 

Таблица 9 – Анализ влияния численности работников и их средней         заработной платы на динамику фонда заработной платы