Использование в аудите компьютерных программ

     Таблица 14 – Проверка документального оформления кассовых

                            операций

 

     Самостоятельным направлением аудита является контроль правильности заполнения кассовой книги и составления отчетов кассира. На момент проведения проверки кассовая книга была пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и заверена подписями главного бухгалтера и руководителя. Лист кассовой книги, служащий отчетом кассира, распечатывается на бумажном носителе и в конце каждого рабочего дня вместе со всеми приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера. Проверка кассовой книги и отчетов кассира осуществляется одновременно – по форме и по существу отраженных операций на их законность, достоверность и целесообразность. Результаты проверки отчетов кассира оформляются в рабочем документе аудитора (табл. 15). 

     Таблица 15 – Проверка отчета кассира по форме  и по существу

                            отраженных операций

 
 

      Заключительным  этапом аудиторской проверки кассовых операций является проверка правильности отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета. Значимость данного этапа аудита обусловлена тем, что записи в регистрах синтетического учета  являются основанием для составления бухгалтерской отчетности. Таким образом, достоверность информации, содержащейся в учетных регистрах, обеспечивает достоверность отчетных данных.

      Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». Аудит организации синтетического и аналитического учета операций с наличными средствами проводится по следующим направлениям:

• проверка реальности сальдо по счету 50 «Касса»;
• проверка соответствия применяемых корреспонденций по учету кассовых операций типовым записям;
• сверка данных регистров синтетического и аналитического учета.

     Методика  проверки реальности сальдо по cчету 50 «Касса» на основе общего и детального подхода представлена на рис.9.

     

 

       

     

       

     

     

     

     Проверка  правильности применяемых корреспонденций  счетов по учету кассовых операций проводится путем их сравнения с типовыми корреспонденциями, представленными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

      При проверке учетных записей особое внимание уделялось выяснению полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу из различных источников. Тестирование дебетового оборота счета 50 «Касса» осуществлялось по всем направлениям поступления денежных средств с выборочным привлечением первичных оправдательных документов:

      • поступления денежных средств из банка подтверждаются записями по кредиту  счета 51 «Расчетные счета» и выписками  банка;

      • полнота оприходования выручки контролируется по кредиту счета 90/1 «Выручка» и товарным отчетам, отчетам кассира, счетам-фактурам, накладным;

      • возврат неиспользованных авансов  подтверждается записями по кредиту 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и приходными кассовыми ордерами;

      • прочие поступления денежных средств подтверждаются записями по кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

     Проверяя  расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор  обращал внимание на юридическую обоснованность их списания, т.е. наличие приказов и распоряжений на премирование, оказание материальной помощи, командировки, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов и др. Тестирование кредитового оборота счета 50 «Касса» проводилось по каждому направлению использованию денежных средств:

      • выплата заработной платы персоналу подтверждается записями по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», расходными кассовыми ордерами и платежными ведомостями;

      • выдача денежных средств  в подотчет контролируется по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на основании приказов и авансовых отчетов;

      • оплата счетов поставщиков и других контрагентов подтверждается записями по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с привлечением счетов-фактур и договоров;

      • сдача выручки в банк подтверждается по дебету счета 51 «Расчетные счета», а также расходными кассовыми ордерами и выписками банка;

      • прочие виды расходования наличных денежных средств подтверждаются записями по счетам 58 «Финансовые вложения», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      По выявленным нетиповым записям разработаны рекомендации по исправлению бухгалтерских проводок и соблюдению принципов ведения синтетического и аналитического учета кассовых операций (табл. 16). 

     Таблица 16 - Рекомендации по организации синтетического учета

                           движения наличных денежных средств в кассе

 
 

      Сверка  данных регистров синтетического и  аналитического учета по счету 50 «Касса»  обеспечивает идентичность сальдо начального, оборота по дебету и кредиту и  сальдо конечного в данных регистрах. Контроль аналитического и синтетического учета предполагает детальное исследование записей в журнале-ордере и в отчетах кассира на тождественность корреспонденции счетов и сумм. При этом анализируются законность, целесообразность и производственный характер расходования денежных средств, что подтверждает наличие или отсутствие фактов злоупотреблений или мошенничества. 
 

3.4 Оформление  результатов аудита 

     К непосредственному выполнению процедур проверки аудитор приступает, имея обширную информацию об участке учета, полученную на предыдущих этапах.

     Формирование  аудиторского заключения представляет собой обобщение результатов, полученных на всех предыдущих этапах.

     В соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение составляется по определенной форме и в нем дается оценка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Помимо заключения составляется аналитическая часть – собственно отчет аудитора о выполненной проверке и ее результатах, носящих конфиденциальный характер. В этом документе обобщаются результаты аудиторской проверки по всем участкам бухгалтерского учета.

     Существенно упрощают работу аудитора программы, позволяющие  использовать возможности компьютера работать одновременно с различными текстами и пользоваться результатами работы разных программных модулей. Неоценимы возможности работы с информационными системами, которые позволяют быстро находить необходимые выдержки в нормативной документации и переносить их для обоснования тех или иных утверждений в текст аналитической части.

     На  заключительном этапе аудитор окончательно оформляет письменную информацию о результатах проверки, проводит анализ этих результатов, оценку существенности выявленных искажений, формирует аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности и юридически оформляет завершение работы по договору.

     Аудиторское заключение - документ, предназначенный  для любых пользователей бухгалтерской  отчетности аудируемой организации, содержащий мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства и нормативных правовых актов Российской Федерации. Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест», выданное аудиторской фирмой ЗАО «Лоцман», представлено в Приложении Е. 

 

     Рисунок 10 – Окно Adobe Reader с копией аудиторского заключения 

     Отчет аудитора по проведенному аудиту денежных средств составлен нами в Microsoft Word в соответствии с требованиями Федеральных правил (стандартов) и представлен в Приложении Ж. 

 

     Рисунок 11 – Окно Microsoft Word с отчетом аудитора  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 

      Курсовая работа на тему «Использование в аудите компьютерных программ» построена по материалам ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» Дмитриевского района Курской области. На примере этого предприятия исследован порядок  проведения аудита денежных средств и рассмотрены возможности применения различных компьютерных программ при проведении аудита.

      В первой главе этой работы были исследованы  правовые и теоретические аспекты аудита. Установлены методологические основы аудиторской деятельности, рассмотрены разные точки зрения ученых по вопросам методов аудита.

     В главе второй было обследовано действующее предприятие с точки зрения экономического и финансового положения, а также с позиции организации системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с денежными средствами. В ходе тестирования была дана оценка состояния внутреннего контроля в организации и внутреннего контроля операций с денежными средствами.

     В третьей главе были рассмотрены  вопросы проведения аудита денежных средств и использование при его проведении различных компьютерных программ.

     В ходе аудита существенных нарушений установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учёта денежных средств не выявлено.

     Бухгалтерский учёт и система внутреннего контроля организована на высоком уровне, соблюдаются основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учёта. Разработана и применяется учётная политика, регистры бухгалтерского и налогового учёта, система компьютерной обработки данных. На предприятии имеется разработанный график документооборота и рабочий план счетов.

     В ходе исследования был определен  риск необнаружения, который составил 9,2%.