Использование в аудите компьютерных программ

2. Методологические  подходы к аудиту

 

      Каждая отрасль науки используемые приемы, способы и средства определяет как методы, а применение методов в какой-либо отдельной отрасли науки с четкой последовательностью действий - как методику. И все же метод следует понимать более широко: он характеризует технологию научного познания, являясь способом познавательной деятельности, ее правилом и нормой.

      Что касается аудита, то здесь должен использоваться довольно широкий арсенал различных методов. При этом последние, будучи по сути субъективными, могут по-разному интерпретироваться в зависимости от целей и задач, которые ставятся в той или иной ситуации перед аудитом.

     Как в среде практикующих аудиторов, так и среди научных работников принято считать, что методы аудита содержатся в стандартах аудиторской деятельности. Строго говоря, это не совсем так. Действительно, некоторые рекомендации о методах организации проведения аудита, сбора аудиторских доказательств содержатся в ряде российских стандартов аудиторской деятельности, таких как: «Аудиторские доказательства», «Аудиторская выборка», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Использование работы эксперта». Но методы организации проведения аудита, методы сбора аудиторских доказательств - это, строго говоря, не есть методы аудита. Нельзя считать методами аудита и аудиторские процедуры[15, с.40].

     Общая схема взаимосвязи методов и процедур, используемых в аудиторской деятельности, а также место в ней методов аудита представлены на рисунке 2.

       

      Рисунок 2 - Методологические основы аудиторской деятельности

      Применяемые в настоящее время методы организации  проведения аудита подразделяются:

      • по степени охвата проверяемых данных (сплошная, выборочная, комбинированная проверки);

      • в зависимости от метода проведения проверки (документальная или камеральная, фактическая проверки).

      Процедуры получения аудиторских доказательств являются важным элементом методологии аудиторской деятельности. В Международном стандарте аудита МСА 500 и в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696, предусмотрены следующие процедуры получения аудиторских доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры[2].

      Центральным блоком методологических основ аудиторской  деятельности являются сами методы аудита.

      Аудит, являясь одним из видов финансового  контроля, безусловно, может и должен использовать весь арсенал методов финансового контроля.

      Взяв  за основу известные общенаучные  методы познания, представим один из возможных  вариантов классификации методов аудита (рисунок 3).

      К общенаучным методам, которые могут использоваться в ходе аудита, относятся законы диалектической логики (закон перехода количественных изменений в качественные, закон единства и борьбы противоположностей, закон отрицания отрицания), а также законы формальной логики (закон противоречия, закон исключенного третьего, закон тождества).

      Не  менее важной составляющей методов познания, наряду с законами диалектической и формальной логики, являются категории диалектической логики. На практике нередко они рассматриваются и как методы аудита.

      Значительным элементом методов познания являются общенаучные подходы, такие как объективность, системность, комплексность, историчность. 

        

      Рисунок 3 - Схема классификации методов аудита 

      К собственным методам аудита можно  отнести:

      - метод существенности:

      - специальные методы.

      Существенность, в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696 - это способность информации об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в случае ее пропуска или искажения повлиять на экономические решения пользователей. При формировании суждения по вопросам существенности аудитор должен основываться на требовании «профессионального скептицизма», что должно подталкивать его к поиску новых доказательств и подтверждений фактов деятельности[2].

      Специальные подходы к интерпретации результатов проверки реализуются в форме аудиторских выводов по результатам аудиторской проверки.

      Интерпретация результатов проверки состоит в формировании мнения аудитора с использованием профессиональных суждений, подходов и оценок относительно влияния отдельных фактов и событий на деятельность субъекта. На основе полученной информации аудитор формулирует выводы и подготавливает аудиторское заключение.

      Аудиторские заключения в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696, классифицируются как модифицированные и не модифицированные[2].

      Модифицированное  аудиторское заключение предоставляется в случаях наличия по результатам проверки фактов, не влияющих на аудиторское мнение, но описываемых в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также фактов, влияющих на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

      Не  модифицированное аудиторское заключение - это безоговорочно положительное мнение, которое высказывается в том случае, когда финансовая (бухгалтерская) отчетность позволяет иметь достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      В праве метод представляет собой определенный подход, с помощью которого общественные отношения регулируются нормами общественного права, специфический способ правового воздействия на поведение участников правовых отношений.

      Нормативно-правовые методы аудита чаще всего подразделяются на административно-правовые и гражданско-общественные.

      Административно-правовые методы широко используют экспертизу, сертификацию, лицензирование и др. Они наиболее применимы в публичных отраслях права: конституционном, административном, налоговом праве и др.

      Гражданско-общественные методы базируются прежде всего на принципах юридического равенства сторон, автономии воли. Они находят свое применение в гражданском, трудовом, международном частном праве и др.

      К числу эмпирических методов, прежде всего, относятся: сводки и группировки: исчисление абсолютных, относительных, а также средних величин; построение рядов динамики; индексный метод; элиминирование: детализация; балансовый метод; графический метод и др.

      Чаще  всего в аудите применяются методы. которые используются в таких  науках, как теория вероятности, информационные технологии, бухгалтерский учет, эконометрика, статистика, математические методы анализа, менеджмент, теория денег и др.

      Из  методов теории вероятности в аудите находят применение: методы комбинаторики, дисперсии дискретной случайной величины и др.

      Из  бухгалтерского учета в аудите широко используются такие методы, как оценка, система счетов, двойная запись, инвентаризация, калькуляция, нормативный метод.

      При проведении аудита широко используются и многие известные методы финансового анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов.

     Последним блоком в системе методов и процедур, используемых в аудиторской деятельности (рис. 3), являются сами процедуры проведения аудита, или аудиторские процедуры (процедуры проверки).

      Аудиторская процедура - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита. В действующих ныне международных стандартах аудита определение понятия «аудиторские процедуры» отсутствует. На практике различают несколько видов аудиторских процедур, а именно: аудиторские процедуры по существу, контрольные процедуры, процедуры согласования.

      Аудиторская процедура по существу включает весь спектр аудиторских действий при изучении содержательной стороны деятельности аудируемых объектов.

      Контрольные аудиторские процедуры - это то, что принято считать тестами средств контроля. Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными стандартами аудита - это один из видов услуг, сопутствующих аудиту.

      Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить на следующие группы:

      - процедуры планирования;

      - сбор фактов и информации;

      - документирование (процессов, систем);

      - тестирование;

      - оценка;

      - формулирование выводов и результатов;

      - подготовка отчета.

      С методологической точки зрения аудиторские процедуры следует рассматривать как определенные действия аудитора, основывающиеся на эффективном применении существующих методов аудита или их комбинации, процедур получения аудиторских доказательств, а также методов рациональной организации аудиторской деятельности.

      Методологически обоснованные подходы к содержанию и роли аудиторских процедур являются основой для определения их состава, полноты, а также для эффективного решения стоящих перед аудитом задач. Особенно это важно сейчас, когда во всем мире перед аудиторами стоят проблемы совершенствования организации и усиления контроля за качеством аудиторских услуг.

      Все это говорит о том, что разработка более совершенных и эффективных процедур осуществления аудита является актуальной не только для тех, кто связан с разработкой Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, но и непосредственно для аудиторских фирм, занятых подготовкой внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. 
 

3. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

 

     К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

     - Гражданский кодекс Российской  Федерации;

     - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.

     - Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ (с изм., внесенными Федеральным законом от 18.07.2009 N 177-ФЗ);

     - Постановление Правительства Российской  Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

     - Положение о лицензировании аудиторской  деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2008 г. № 80;

      - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696, в ред. от 19.11.2008 №863) и другие нормативно-правовые акты.

     В РФ система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в стадии становления. Разные авторы представляют свои концепции и системы регулирования аудиторской деятельности. Так, по мнению В.И.Подольского, А.А.Савина, Л.В.Сотниковой наиболее целесообразной является многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает 4 уровня[26,с.28].