Использование в аудите компьютерных программ

 
 
 
 
 
 
 

3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ

КОМПЬЮТЕРНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ 

3.1 Подготовительная  работа 

     Подготовительный  этап аудиторской проверки включает комплекс мероприятий, которые имеют отношение как к аудиторским организациям, так и к аудируемым лицам.

    Предварительное планирование осуществляется на этапе  знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительное  планирование состоит из:

    - общего знакомства с финансово-хозяйственной  деятельностью клиента;

    - определения состава специалистов для проведения аудита;

    - определения общих затрат времени  на проведение аудита.

     Компьютерный  аудит предполагает использование  компьютеров и современных информационных технологий для организации аудиторской деятельности. Основными работами в этой связи можно считать аудиторские проверки финансовой отчетности с подготовкой аудиторского заключения, а также оказание сопутствующих аудиту услуг.

     В практических условиях могут возникнуть следующие варианты проведения компьютерного аудита (приняты обозначения: « +» - компьютеры имеются в наличии, « - »  - компьютеры отсутствуют).

 

     Нетрудно  заметить, что наиболее благоприятным  является 3-й вариант, при котором  компьютеры для автоматизации управленческих работ используют и экономический субъект, и аудиторская организация. Однако само по себе наличие персональных компьютеров не является основным компонентом компьютерного аудита. Важно, чтобы у экономического субъекта были автоматизированы работы по внутреннему контролю, бухгалтерскому учету и другим процессам управления.

     Что касается аудиторской организации, то здесь компьютеры могут использоваться для автоматизации управленческих работ аудиторской организации и для проведения аудита у экономических субъектов. При этом понятие «использование компьютеров для проведения аудита» является весьма общим и может включать ряд направлений использования. 

     Таблица 8 – Варианты использования компьютеров

 

     Из  приведенных в табл.8 вариантов использования наибольший эффект достигается, если компьютеры применяются для реализации I, II и IV вариантов, что в конечном итоге позволяет создать систему автоматизации аудиторской деятельности (СААД).

     Мы  будем исходить из условий, что компьютеры использует и экономический субъект и аудитор. Однако аудитор в своей работе не применяет специализированных программ для автоматизации аудита.

     При проведении аудита в среде компьютерной обработки данных (КОД) сохраняются основные элементы методологии аудита (методика проверки общих документов и разделов бухгалтерского учета). Такая методика может включать: перечень основных нормативных документов (электронный справочник); описание альтернативных учетных решений (на основании учетной политики); перечень первичных документов (электронный справочник); регистры синтетического и аналитического учета; классификатор типичных нарушений (электронный справочник); вопросник аудитора для составления программы проверки (электронная таблица вопросов); методы сбора аудиторских доказательств (наряду с традиционными, например, анализ машинных файлов средствами вычислительной техники, составление альтернативного баланса и др.); описание контрольных процедур (включая автоматизированные процедуры).

     Стандартизация  аудита, четкие правила его проведения и требования к формам аудиторской документации позволяют автоматизировать составление необходимых документов и их редактирование. К ним относятся: письмо о согласии на проведение аудита, договор на проведение аудита, аудиторское заключение, обязательный набор рабочих таблиц, тестов, опросных листов и т.д. Аудитор заранее готовит шаблоны этих документов в Microsoft Word.

     Пример  такого шаблона теста для оценки контрольной среды и отдельных средств контроля, созданного в MS Word, приведен на рисунке 4. 

 

     Рисунок 4 – Вид окна MS Word

     Для ознакомления с экономической характеристикой  предприятия и его финансовым состоянием аудитору необходимо рассчитать определённые показатели и коэффициенты, для чего заранее он может приготовить шаблоны таблиц в MS Excel. Таблицы, характеризующие предприятие, приведены нами во второй главе работы. Заранее подготовленный шаблон таблиц представлен на рисунке 5. 

 

     Рисунок 5 – Вид окна MS  Excel 

     На  любом участке учета проверка начинается со знакомства с принципами организации бухгалтерского учета и его особенностями. Они должны быть полностью раскрыты в соответствующих разделах учетной политики. Поэтому в базе данных аудитора необходимо иметь некоторую нормативную учетную политику, наиболее полно охватывающую все участки и объекты учета, все возможные альтернативные варианты учета, а также ссылки на нормативную документацию.

     Сравнивая соответствующие разделы фактически утвержденной и нормативной учетной политики, аудитор может выявить разделы, которые вообще не отражены в учетной политике, или (что довольно редко) вариант учета, не соответствующий положениям и методическим рекомендациям по ведению учета. В случае, когда учетная политика представлена аудитору в электронном виде, проверка представляет собой работу с двумя экранами: в одном - разделы нормативной учетной политики по выбранному участку учета с дополнительной графой для комментариев, в другом - учетная политика экономического субъекта (рис.6). 

 

     Рисунок 6 – Вид  MS Word с двумя окнами рядом 

     Поскольку проверка представляет собой сопоставление  фактического положения дел с некоторой нормой, то аудитору в своей базе данных следует иметь сведения об этой норме: разделы нормативной учетной политики, таблицу соответствия хозяйственных операций, первичных документов и корреспонденции счетов, а также справочники норм и коэффициентов, используемых при различных расчетах.

     Работа  аудитора связана с привлечением и изучением большого количества законодательных и прочих нормативных актов, относящихся к различным временным периодам. Существующие и широко используемые информационно-справочные системы, такие, как «Гарант», «Консультант+» (КонсультантПлюс), «Интернет» и др., тоже можно рассматривать как часть общей системы автоматизации аудиторской деятельности.

     Например, на подготовительном этапе аудитор  может изучить нормативную базу и формы применяемых документов, используя СПС «КонсультантПлюс». В разрезе рассматриваемого аудита денежных средств это будут нормативные акты, связанные с осуществлением операций с денежными средствами, формами первичных документов по осуществлению операций в кассе и на счетах в банке.

     Так, в разделе «Законодательство» можно найти Порядок ведения кассовых операций. Окно программы  будет выглядеть следующим образом (рисунок 7):

 

     Рисунок 7 – Окно программы «КонсультантПлюс» 

     Если  у аудитора не установлена СПС  «КонсультантПлюс», то воспользоваться услугами этой поисковой системы он может через Интернет (рисунок 8).

     После анализа учетной политики аудитор  должен познакомиться с системой применяемых бухгалтерских проводок, отражающих хозяйственные операции проверяемого участка, в данном случае проверить проводки по счетам 50, 51, 52, 55. с этой целью он может воспользоваться «Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций», утвержденными приказом Минсельхоза РФ от 29 января 2002 г. № 68. 

 

     Рисунок 8 – Окно СПС «КонсультантПлюс», открытое через Интернет 

     Может оказаться, что среди применяемых корреспонденций есть некорректные. Такие записи можно выявить автоматически, если в базе данных аудитора есть справочник-классификатор рекомендуемых проводок по бухгалтерским счетам.

     Таким образом, мы рассмотрели подготовительную работу, проводимую аудитором с использованием компьютера, если он не применяет специализированные программы по автоматизации  аудита.

     Однако  на отечественном рынке есть фирмы, которые предлагают подобного рода программные продукты. Наиболее известны фирмы «Инэк», ЦНИИ ЭИСУ, «Альт-Инвест», «Руф-Аудит», «Инфософт», «Новый Атлант», «Термика».

     Общим для этих программ является то, что  в них реализована функция  анализа финансового состояния, с их помощью производится расчет набора финансово-экономических показателей на базе стандартных отчетных форм предприятий. При этом могут реализовываться различные модели оценки, как заложенные в программу при ее разработке, так и построенные пользователем самостоятельно, с помощью средств, предоставляемых системой.

     Помимо  прочего, положительный момент, связанный с использованием данных программных продуктов, определяется тем, что пользователю предоставляются услуги по сопровождению программного комплекса. При этом разработчиками учитываются изменения действующего законодательства. В стандартный набор задач, решаемых подобными программами, входят, в частности, следующие:

     комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности;

     оценка  стоимости чистых активов;

     оценка  финансово-хозяйственной деятельности государственных унитарных предприятий (ГУП) (распоряжение Минимущества России от 26.05.2000 № 9-р);

     оценка  структуры баланса;

     выявление признаков фиктивного или преднамеренного  банкротства;

     подготовка  отчетности руководителей ГУП;

     рейтинговая оценка финансовой состоятельности  заемщиков банка и др.

     Многие  из перечисленных программных продуктов  позволяют производить автоматизированный ввод данных для анализа, используя определенные форматы файлов.

     Практика  аудиторских фирм показывает, что  процесс внедрения компьютерных технологий в аудит развивается достаточно высокими темпами. В первую очередь это относится к автоматизации документирования аудита. Разрабатываются также методики, позволяющие использовать компьютерные данные проверяемого экономического субъекта при планировании и проведении аудита.  

3.2 Планирование  аудита 

     Планирование  аудита - один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

     В процессе планирования устанавливаются  сроки проведения проверки, перечень и объем аудиторских процедур, которые аудитор будет считать достаточными для подтверждения достоверности отдельных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и всех форм бухгалтерской отчетности в целом.