Годовая бухгалтерская отчетность

Резерв создается по каждой единице или отдельным группам  материалов  в конце отчетного  года за счет финансовых результатов  после проведенной инвентаризации (Д-т 91 К-т 14).

По этой же строке 1210 отражается стоимость  молодняка, а также взрослых животных, находящихся на откорме (птица, звери, кролики, семьи пчел и т.д.). Эта  строка заполняется по данным счета 11 «Животные на выращивании и  откорме» предприятиями сельского  хозяйства и организациями, имеющими на своем балансе подсобное сельское хозяйство (животноводство, птицеводство). [21]

Также отражают по строке 1210. «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» указываются остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Таким образом, по данной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим  процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической  приемки.

Отражается также дебетовое сальдо по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Обслуживающими для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. На счете 29 учитываются все расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации.

По строке 1210 включается «Готовая продукция и товары для перепродажи» Показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, учтенная на счете 43 «Готовая продукция». Также по этой строке отражается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41 «Товары». [22]

Учет товаров на счете 41 ведется:

• организациями оптовой  торговли – по фактической себестоимости (за вычетом НДС);

• организациями розничной  торговли – по фактической себестоимости (за вычетом НДС) или по продажным  ценам.

Если организация розничной  торговли ведет учет товаров в  продажных ценах, стоимость остатка  товаров отражается в балансе  по фактической себестоимости без  учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров. Таким  образом, организации розничной  торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, при заполнении баланса из дебетового сальдо по счету 41«Товары» вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка»

По строке 1210 также приводится остаток  по счету 45, т.е. указывается отгруженная, но не оплаченная продукция, если договором  поставки предусмотрен иной момент перехода права собственности на отгруженную  продукцию от продавца к покупателю.  Продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, возмещаемые договорной ценой.

Здесь же учитывается стоимость  продукции и товаров, отгруженных  по договору комиссии, т.к. право собственности  к комиссионеру не переходит.

По этой же строке отражается стоимость  товаров, отгруженных по договору мены, если встречная поставка не произведена. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам после  встречного исполнения обязательств обеими сторонами.

Во всех остальных случаях отгруженная  продукция по данной строке не показывается, а списывается в дебет счета 90 «Продажи» в общеустановленном  порядке.

В данной строке 1210 учитываются расходы  будущих периодов (одноименный счет 97). Расходы будущих периодов - это расходы, произведенные предприятием в отчетном году, но подлежащие погашению в следующие отчетные периоды.

Указывается дебетовое сальдо по счету 97, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

По строке 1220 «НДС по приобретенным ценностям», отражается сумма НДС, которая не была отнесена к вычету из бюджета (счет 19). Организация имеет право отнести суммы НДС к вычету Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – произведен налоговый вычет) при выполнении следующих условий: товары (работы, услуги) оприходованы; у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой. [21]

По строке 1220 бухгалтерского баланса указывается дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.

По  строке 1230 баланса  «дебиторская задолженность» учитывается сумма дебиторской задолженности. Сальдо по дебету счетов 62,71,73,75,76,60,68,69. Необходимо отметить, что в случае создания организацией резервов по сомнительным долгам за счет финансовых результатов – Д-т 91   К-т 63, (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Дебиторская задолженность, по которой начислены резервы, в бухгалтерском балансе приводится за вычетом сумм образованных резервов. 

По строке 1250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вложения предприятия (отдельный субсчет счета 58).

Если предприятие создает  резерв под обесценение финансовых вложений, то данные о финансовых вложениях  отражаются в балансе предприятия  за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим  «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

По статье «Денежные  средства» (строка 1250) отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация, – денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счет 50 «Касса»); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках»); рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета»). При этом стоимость иностранной валюты на валютных счетах и в кассе организации необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).  Также по данной строке  отражается сумма переводов в пути – дебетовое сальдо счета 57. [22]

По строке 1260 «Прочие  оборотные активы» учитываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса. Здесь могут быть отражены дебетовые остатки по счету 28 «Брак в производстве». [21]

Валюта актива баланса (стр. 1600) = Итог 1 раздела + Итог 2 раздела.

Порядок заполнения пассива бухгалтерского баланса

Раздел 3. Капитал и  резервы (код 1300).

По строке 1310 «Уставный капитал» бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

В нижерасположенной  строке 1320 в круглых скобках указываются  собственные акции, выкупленные  у акционеров (счет 81) в сумме фактических затрат, для их последующей перепродажи или аннулирования. При выкупе организацией принадлежащих ей акций производится запись – Д-т 81 К-т счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных собственных акций отражается – Д-т 80 К-т 81 после внесения изменений в учредительные документы. Возникшая на счете 81 разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 1340 «Переоценка  внеоборотных активов» отражаются результаты переоценки основных средств, нематериальных активов. Дооценка отражается –Д-т 01,04 К-т 83. На сумму амортизации при дооценке – Д-т 83 К-т 02,05. [21]

По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» -по этой строке отражается сумма добавочного капитала за минусом стоимости прироста основных средств и нематериальных активов. [22]

Для формирования данной строки используют сальдо по кредиту 83 счёта  в части добавочного капитала сформированного за счет:

1. размещённых акции компании по цене выше их номинальной