Бухгалтерского учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж

 

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями стандарта аудита №5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Аудиторское заключение включает все основные элементы, которые должны в него входить, согласно стандарту аудита 5.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную аналитическую и итоговую. Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.

В результате аудиторской проверки реализации продукции на предприятии было установлено следующее:

1) В учетной политике в области  выпуска и реализации готовой  продукции отражены следующие  аспекты:

- калькуляция  производственной себестоимости  осуществляется с использованием  простой системы учета. Фактические  расходы собираются на счетах  подраздела «Основное производство».

- на предприятии доходы отражаются  по принципу начисления. По мере  отгрузки продукции покупателям  признается доход от реализации  и списывается себестоимость  реализованной продукции в соответствии  с рассчитанным процентом.

• оценка продукции незавершенного производства происходит в результате инвентаризации ее в местах производства;
• в целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии используется единый метод определения следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства – фактическая себестоимость готовой продукции – фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

2) В результате  пересчета фактической производственной  себестоимости готовой продукции  было выявлено следующее:

- полное  и своевременное отражение в  учете всех затрат, которые могут  быть включены в фактическую  себестоимость готовой продукции;

- верность  распределения осуществленных производственных  затрат между объемами готовой  продукции и объемами незавершенного  производства.

3) При  проверке условий хранения готовой  продукции было выявлено, что  на предприятии осуществляется  непосредственный контроль материально-ответственными  лицами за сохранностью готовой  продукции на складах и на  всех этапах ее движения. На  данные материально-ответственные  лица заведены договора о полной материальной ответственности, также существует перечень этих лиц, утвержденный руководством предприятия.

4) В качестве  недостатков можно отметить неполное  отражение в учете выпущенной  продукции и несвоевременное  отражение в учете отгруженной  и реализованной продукции.

- неполное  отражение в учете выпущенной  продукции.

По строке «Готовая продукция» в финансовой отчетности должна показываться фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.

Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         2. Состояние учета и аудита отгрузки и продажи продукции в компаниях (на примере ТОО «БИ-М-72»)  

         2.1 Краткая характеристика ТОО «БИ-М-72»

 

Товариществом с ограниченной ответственностью «БИ-М-72» создана 30 октября 2006 г.

Товариществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами товарищество, уставный капитал который разделен на доли определенных учредительными документами; участники товарищества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Исключения из этого правила могут быть предусмотрены настоящим Кодексом и законодательными актами. Участники товарищества с ограниченной ответственностью, не полностью внесшие вклады, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости невнесенной части вклада каждого из участников.

2. Число участников  товарищества с ограниченной  ответственностью не ограничивается.

Товарищество с ограниченной ответственностью не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное товарищество, состоящее из одного лица.

Целью компании является извлечение чистого дохода из операций в интересах Участников.

Компания осуществляет основные виды деятельности:

- реализация строительных материалов  (продукции деревообрабатывающей промышленности);

- строительство (коммерческой недвижимости);

- осуществление других операций и деятельности, соответствующих целям компании и не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

Товарищества имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Оно может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Компания имеет банковские счета, как в тенге, так и в конвертируемой валюте.

Управление в товариществе с ограниченной ответственностью.

1 Компетенция органов товарищества, а также порядок принятия ими решений или выступления от имени товарищества определяются в соответствии с настоящим Кодексом, законодательными актами и уставом товарищества.

2 К исключительной  компетенции общего собрания  участников товарищества с ограниченной  ответственностью относится:

1) изменение  устава товарищества, в том числе  изменение размера его уставного  капитала;

2) избрание (назначение) членов (члена) исполнительного  органа и досрочное прекращение  их (его) полномочий, а также принятие  решения о передаче товарищества  или его имущества в доверительное  управление и определение условий  такой передачи;

3) утверждение  финансовой отчетности товарищества  и распределение его чистого  дохода;

4) решение  о реорганизации или ликвидации  товарищества;

5) избрание  и досрочное прекращение полномочий  наблюдательного совета и (или) ревизионной  комиссии (ревизора) товарищества, а  также утверждение отчетов и  заключений ревизионной комиссии (ревизора) товарищества;

6) утверждение  внутренних правил, процедуры их  принятия и других документов, регулирующих внутреннюю деятельность  товарищества, за исключением случаев, предусмотренных законодательными  актами Республики Казахстан;

7) решение  об участии товарищества в  иных хозяйственных товариществах, а также в некоммерческих объединениях;

8) назначение  ликвидационной комиссии и утверждение  ликвидационных балансов;

 Уставом товарищества к исключительной компетенции общего собрания может быть также отнесено решение иных вопросов.

3. Вопросы, отнесенные  к исключительной компетенции  общего собрания участников товарищества, не могут быть переданы им  на решение исполнительного органа  товарищества.

Органами управления Товарищества являются:

- Общее собрание учредителей;

- Исполнительный орган;

- председатель правления

- технический директор

- заместитель генерального директора

Все службы компании выполняют работу на профессиональном уровне и призваны обеспечить непрерывный процесс с максимально качественными результатами. Структура организации отражена (см. рис.1)

 

 

Рисунок 1. Структура ТОО «БИ-М-72»

 

Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, которому, в свою очередь, подчиняется кассир, бухгалтер расчетчик. Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет главный бухгалтер. Он же составляет все формы отчетности и сдает в налоговую инспекцию, главный бухгалтер несет ответственность за обработку документов, касающихся учета, поступления, списания основных средств; соглашения о зачетах, выписки банков; платежные поручения и другие документы банка. Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на современном этапе является ориентация его на Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает выполнение возложенных на него обязанностей, организуя свою работу в соответствии с должностной инструкцией и разработанным планом. Операции финансово-хозяйственной деятельности Товарищества отражаются в программном обеспечении ведения бухгалтерского учета 1С: бухгалтерия, версия 7.7.

Финансовая деятельность компании

Документы по всей финансовой деятельности Компании ведутся в тенге. Ежеквартальные и ежегодные отчеты по всей коммерческой деятельности Компании за соответствующие периоды представляются Общему собранию участников, согласно учетной политики Компании. Вся финансовая и бухгалтерская документация Компании ведется в соответствии с общепризнанными нормами, действующими в Республики Казахстан и отвечает требованиям международных стандартов. Вся финансовая и бухгалтерская документация Компании храниться в зарегистрированном офисе Компании. Финансовый год Компании совпадает с календарным годом. Аудиторская проверка бухгалтерской документации и всей финансовой деятельности компании осуществляется Аудиторскими компаниями на основании заключенных договоров не реже одного раза в год. Все доходы, получаемые компанией, в результате хозяйственной деятельности используются на указанные далее цели с соблюдением следующего порядка приоритетности:

- оплата всех текущих расходов

- выплата всех действующих налогов;

- обслуживание всех долгов Компании;

- выплата чистого дохода.

Для удобства проведения такого исследования используем так называемый уплотненный аналитический баланс - нетто, формируемый путем агрегирования однородных по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах такие, как недвижимое имущество, текущие активы и так далее. Вертикальный анализ баланса ТОО «БИ-М-72» представлен в таблице 3.

 

Таблица 3.

Вертикальный анализ баланса ТОО «БИ-М-72» за период 2012 – 2014 г. (тыс.тенге)

 

Показатели	2012 г.	%	2013 г.	%	2014 г.	%
Актив	105768,0	100	165499,0	100	159295,0	100,0
Долгосрочные активы	18576,0	17,6	19288,0	11,7	19784,0	12,4
Текущие активы	87192,0	82,4	146211,0	88,3	139511,0	87,6
Материалы	3329,0,	3,1	7183	4,3	9517,0	6
Товары	63254,0	59,8	82601	50	85654,0	53,7
Расходы будущих периодов	2032,0	1,9	2032	1,2	2032,0	1,3
Дебиторская задолженность	9573,0	9,1	52219	31,5	37837,0	23,8
Денежные средства	9004,0	8,5	2176	1,3	4471,0	2,8
Пассив	105768,0	100	165499	100	159295,0	100
Собственный Капитал	5506,0	5,2	47401	28,6	78797,0	49,5
Долгосрочные обязательства	89742,0	84,8	106871	64,6	62477,0	39,2
Текущие	10520,0	10,0	11227,0	6,8	18021,0	11,3
Примечание: согласно отчетным данным ТОО «БИ-М-72»