Бухгалтерского учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж

2. Честность  администрации, когда во главе  администрации стоит лицо, которое  характеризуется как честнейшее  и отсюда вероятность наличия  существенных погрешностей в  финансовой отчетности не велика.

3. Мотивы  поведения клиента. Во многих  ситуациях хозяйственной деятельности, администрация может допустить  некоторые изменения финансовой  отчетности.

4. Профессионализм. Сальдо многих бухгалтерских  счетов требуют предположительных  исчислений и высокопрофессионального  суждения администрации.

Оценка риска контроля. Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур и затрат времени.

Стандарт аудита "Оценки рисков и внутренний контроль" требует от аудитора получения и документального оформления оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения аудиторского подхода.

При проверке внутреннего контроля аудитор проверяет следующее:

1) Соблюдались  ли специфические процедуры контроля  при создании системы внутреннего  контроля посредством бухгалтерской  службы предприятия.

2) Прежде  всего, установлена ли система  выдачи разрешений руководством  на те или иные хозяйственные  операции и виды деятельности. В этих целях определена ли  соподчиненность должностных лиц  с правом подписи финансовых  документов исходя из сущности  операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право  работника в должностных инструкциях  или в приказе о приеме на  работу.

3) Разработана  ли в бухгалтерии схема документооборота  с указанием последовательности  выписки документов, санкционирования  операции подписями должностные  лиц, завершая процедурами сдачи  их в архив.

4) Определены  ли бухгалтерией формы бланков  документов или выбраны из  имеющихся на данный момент  образцов. При этом необходимо  проверить протестированы ли  бухгалтерской службой реквизиты  документов, насколько они раскрывают  существа описываемой в них  операции, учтены ли при этом  требования бухгалтерского, статистического  и оперативного (налогового) видов  учета.

5) Надежна  ли система регистрации и сквозной  нумерации документов. Обеспечивает  ли эта мера ломоту регистрации  всех операции предприятия и  сохранность информации на бумажном  носителе.

6) Какова  система обеспечения сохранности  электронной версии 
бухгалтерии, своевременно ли оформляются документы и регистры 
учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.

7) Производятся  ли сверки учетных данных с  фактическими, кем и как часто  меняются исполнители этих работ, не имеет ли место "фактор  срастания".

8) Распределены  ли обязанности между работниками  бухгалтерии таким образом, что  намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим  бухгалтером. Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость  сговора между должностными лицами. В частности, произведено ли разделение  обязанностей между лицами:

- санкционирующими  и осуществляющими операции;

- обеспечивающими  физическое хранение и контроль  за их использованием;

- отражающими  операции в учете.

9) Соблюдается  ли своевременность предоставления  трудового отпуска бухгалтерам  и другим должностным лицам.

10) Оформлены  ли договоры о материальной  ответственности с лицами, имеющими  доступ к активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо  юридические ограничения для  работы с ценностями.

11) Соблюдается  ли последовательность обработки  информации в бухгалтерском учете: от первичных документов до  финансовой отчетности.

На основе профессионального суждения аудитор оценивает общее состояние контрольной среды. Контрольная среда состоит из следующих факторов:

- философия  управления и стиль работы  руководства и бухгалтерской  службы;

- организационная  структура предприятия;

- состав  и деятельность отдела внутреннего  аудита;

- методы  распределения полномочий и ответственности;

- методы  контроля, используемые управленческим  звеном;

- кадровая  политика;

- влияние  внешней среды.

Хозяйственные операции предприятия всех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации. (таблица 2)

 

Таблица 3

 

Контроль хозяйственных операций

 

Направление контроля	Что означает	Что выявляет
Реальность	Зафиксированные операции достоверны и подтверждены данными документов	Бестоварные или неотфактурованные операции
Полнота	Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена	Фактически совершенные, но не зарегистрированные операции
Разрешение	Операции санкционированы в соответствии с политикой компании	Не санкционированное списание активов компании
Учет	Учет операции полностью завершен	Расхождения между синтетическим и аналитическим учетом, несписанные доходы и расходы
Периодиза-ция	Периодизации записаны в соответствующем периоде	Искажение отчетности
Точность	Все суммы должным образом исчислены	Количество не соответствует фактическому наличию, цена завышена или занижена, допущены арифметические ошибки, описки цифр
Классифика-ция	Операции отнесены на соответствующие счета	Неправильные бухгалтерские проводки

 

Для подтверждения эффективности функционирования контрольных мероприятий и процедур были использованы четыре типа процедур тестирования контрольных моментов на предприятии:

1. Опрос компетентных  работников предприятия. (Примерный  вопросник представлен в Приложении 8)

2. Проверка  документов записей и сообщений.

3. Наблюдение.

4. Повторное  выполнение.

В результате оценки уровня риска контроля в области учета продукции на предприятии было выявлено:

- наличие  на предприятии должным образом  оборудованных специально приспособленных  помещений склада;

- оптимальное  размещение запасов готовой продукции, обеспе-чивающее возможность их  быстрой приемки, отпуска и проверки  наличия; в местах хранения каждого  вида запасов прикрепляется ярлык  с указанием данных о находящемся  запасе;

- оснащение  мест хранения запасов весовым  хозяйством, измерительными приборами  и мерной тарой, поскольку готовая  продукция в натуральном выражении  оценивается в весовых единицах;

- круг  лиц, ответственных за приемку  и отпуск запасов (кладовщиков  и экспедиторов), за правильное  и своевременное оформление этих  операции, а также за сохранностью  вверенных им запасов;

- существует  заключение с этими лицами  в установленном порядке письменных  договоров о материальной ответственности;

- существует  перечень должностных лиц, которым  предоставлено право подписывать  документы на получение и отпуск  продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции  со складов;

Из недостатков системы внутреннего контроля было выявлено:

- отсутствие  списка лиц, имеющих право подписи  первичных документов, утвержденного  руководителем по согласованию  с главным бухгалтером (в списке  указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым  данное должностное лицо имеет  право принятия решений).

- увольнение  и перемещение материально ответственных  лиц осуществляется без согласования  с главным бухгалтером предприятия;

- При увольнении  или переводе работников в  распорядительные документы не  вносятся изменения.

Как уже было отмечено выше, риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Формула исчисления риска необнаружения выглядит следующим образом:

 

PН = ПАР / (ВХР× РК)    (1)

 

где: РН – риск не обнаружения

ПАР – приемлемый аудиторский риск

ВХР – внутрихозяйственный риск

РК – риск контроля.

Для аудита выпуска готовой продукции и ее реализации риск необнаружения составил:

PН = 5% / (50% × 30%)= 3%

Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета выпуска и реализации готовой продукции.

Ключевыми областями аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции были признаны следующие:

• аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции;
• аудит калькулирования себестоимости готовой продукции;
• аудит учета выпуска готовой продукции;
• аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции;
• аудит учет расходов по реализации готовой продукции.

Также в программе аудита указываются следующие основные положения:

- цель аудита;

- основные  участки работы предприятия и  объекты учета, подлежащие проверке.

- характер  проверки (сплошная, выборочная, визуальная  и т.д.);

- предполагаемая  продолжительность проверки.

В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки выпуска и реализации продукции на предприятии явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.[11, с.35]

Таким образом, только с помощью рациональной организации бухгалтерского учета и на основе результатов аудиторской проверки деятельности предприятия, выявления сильных и слабых сторон в учетной политике предприятия можно наметить меры по увеличению объема выпуска готовой продукции. При этом правильная, достоверная и объективная оценка произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

 

 

1.3 Порядок ведения учета и внутреннего аудита отгрузки и продажи продукции

 

Переход продукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском продукции.

На складах учёт готовой продукции ведут в карточках складского учёта, аналогично учёту материалов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приёмки передачи документов поступают в бухгалтерию. По мере поступления реестров приёмки-передачи документов их записывают в Накопительную ведомость синтетического учёта готовой продукции по учётным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход и выводят остатки на конец месяца по учётным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с Книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учёта.

Учет готовой продукции на складе ведет кладовщик, который является материально-ответственным лицом: при поступлении на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На каждую поступившую на склад для хранения партию готовой продукции бухгалтерия выписывает карточку количественного учета унифицированной формы N М-17, которая вручается мастеру под расписку в специальном реестре.

Записи в карточках (поступления, выбытие) кладовщик делает на основании первичных документов (в день совершения операции: при поступлении - на основании накладных на сдачу готовой продукции, выписанных подразделением - сдатчиком готовой продукции; при выбытии - на основании требований на отпуск, выписывается подразделением, которому временно входит в обязанность разрешать отпуск или это делает отдел сбыта. После каждой записи в карточках выводят остаток готовой продукции.

Для правильной организации учета движения готовой продукции большое значение имеет разработка ее номенклатуры - перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием.

Номенклатурой пользуются следующие службы предприятия:

• диспетчерская – для контроля за выполнением графика выпуска изделий;
• мастера по добыче – для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;
• отдел маркетинга – для контроля за возможностью выполнения договорных поставок;
• бухгалтерия – для аналитического учета и составления сводок и отчетов.

В конце месяца остатки, выведенные в карточках, кладовщик переносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки документов поступают в бухгалтерию.

Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции по мере их поступления записывают в накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход, выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетной стоимостью. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется по окончании месяца. В течение всего месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц.