Бухгалтерского учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж

Как уже было рассмотрено выше, решено было разделить программу аудита на несколько ключевых областей:

• аудит учета отгрузки и реализации продукции;
• аудит учет расходов по реализации продукции.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность  оценки товарно-материальных запасов, включенных в себестоимость продукции;

- правильность  отражения в бухгалтерском учете  процесса приобретения и заготовления  материалов в зависимости от  принятой учетной политики предприятия;

- имели  ли место факты списания на  себестоимость затрат, не относящихся  к материалам, используемым в  производстве, а также случаи  списания на производственные  счета налога на добавленную  стоимость;

- были  ли случаи отнесения на затраты  основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного  назначения, которые должны быть  списаны за счет дохода, остающегося  в распоряжении предприятия, или  других соответствующих источников  финансирования;

- правильность  установления норм расходов сырья  и материалов в соответствии  с уровнем технического состояния  и технологии производства продукции;

- правильность  оценки и списания возвратных  отходов;

- правильность  отражения в учете затрат на  тару и упаковку;

- правильность  списания недостач в пределах  норм естественной убыли;

- затраты  на индивидуальное опробирование  отдельных видов машин и механизмов  и на комплексное опробирование (вхолостую) всех видов оборудования  и технических установок в  целях проверки качества их  монтажа;

- затраты  на подготовку кадров для работы  на вновь вводимом в действие  предприятии;

- имеются  ли системные положения о порядке  выплаты премий за производственные  результаты, в том числе вознаграждений  по итогам работы за год;

- правильность  начисления единого социального  налога;

- правильность  начисления амортизации по основным  фондам;

- ведение  аналитического учета затрат, которые  отнесены на себестоимость сверх  установленных лимитов, норм и  нормативов;

- затраты  на оплату процентов по полученным  кредитам банков (за исключением  ссуд, связанных с приобретением  основных средств);

- правильность  отнесения расходов к прочим  затратам;

- наличие  смет расходов предприятия на  отчетный год по представительским  расходам;

- наличие  договора на подготовку и переподготовку  кадров;

- и другие  расходы.

Необходимо помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие расходы:

- затраты  на мероприятия по охране здоровья  и организации отдыха, не связанные  непосредственно с участием работников  в производственном процессе;

- платежи  за превышение предельно допустимых  выбросов загрязняющих веществ  в природу;

- развитие  и совершенствование производства (повышение качества продукции, создание  новых видов сырья и материалов  и т.д.);

- премии, выплачиваемые за счет средств  специального назначения и целевых  поступлений;

- материальная  помощь;

- оплата  дополнительно предоставляемых  по коллективному договору отпусков  работникам;

- надбавки  к пенсиям, единовременные пособия  уходящим на пенсию ветеранам  труда, дивиденды по акциям и  вкладам трудового коллектива  предприятия;

- оплата  проезда к месту работы транспортом  общего пользования;

- ценовые  разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий  или отпускаемой подсобными хозяйствами  для общественного питания предприятия;

- оплата  путевок и другие выплаты, не  связанные непосредственно с  оплатой труда.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность  классификации затрат: на производство  продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость  продукции (прямые и косвенные); по  составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- правильность  учета затрат на производство  продукции по статьям калькуляции;

- правильность  ведения синтетического и аналитического  сводного учета затрат на производство;

- правильность  применения методов учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции;

- правильность  составления бухгалтерских проводок  по учету затрат на производство;

- соответствие  записей аналитического и синтетического  учета по балансовым счетам подразделов 8110 "Основное производство", 91 "Полуфабрикаты собственного производства", 92 "Вспомогательное производство", 9410 "Накладные расходы" записям в главной книге и бухгалтерском балансе.

При этом достоверность расчета фактической себестоимости готовой продукции определяется следующим:

- проводится  ли инвентаризация незавершенного  производства;

- используются  ли результаты инвентаризации  для расчета фактической себестоимости;

- используются  ли данные аналитического учета  для подсчета количества готовой  продукции.

Таким образом, для установления факта выпуска неучтенной продукции пользуются разными способами анализа и проверки документов. К ним, в частности, относятся сопоставление данных инвентаризаций на складах готовой продукции предприятия и данных учета на складах (обнаружения при этом излишков продукции собственного производства, образование которых за счет недогруза потребителям исключается, подтверждает, что вся продукция на предприятии учитывается, если при этом отсутствуют ошибки в учете); сличение документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции. В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной готовой продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась. [15, с.35]

Однако, в тех случаях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной продукции с предприятия, выпускавшего такую продукцию в массовом порядке и располагавшего для этого запасами сырья и материалов, аудитор должен определить материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.

Для детальной проверки выпуска готовой продукции на предприятии была разработана процедура аудиторских тестов контроля выпуска готовой продукции (таблица 1).

 

Таблица 1 - Процедура аудиторских тестов контроля выпуска готовой продукции

 

№ п/п		Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки	Направления контроля
1		2	3
А 1		Выпуск Выбрать для проверки документы на выпуск готовой продукции: А) сканировать документацию, отражающую технологические процессы произведения этой продукции на предмет не полноты отражения выпуска готовой продукции: - документы на начисление  и выплату заработной платы; - данные оперативного  учета об использовании материалов  и выпуске готовой продукции; - документы, подтверждающие  вывоз продукции с предприятия. Б) сличить документы, отражающие объем выпуска готовой продукции и получение готовой продукции на место хранения: - документальные данные  со складов и данные с производства; - результаты инвентаризации  готовой продукции и учетные  данные на день проведения  инвентаризации.	Полнота                   Полнота
Б 2		Выборочно А) проверить точность подсчета фактической производственной себестоимости готовой продукции; Б) проверить нормативные затраты на производство единицы продукции по утвержденной плановой калькуляции себестоимости изделий; В) подтвердить документально выпуск готовой продукции приемо-сдаточными накладными и сводкой выпуска готовой продукции.	Точность     Утверждение     Реальность
		Г) проверить даты и сличить соответствие количества готовой продукции в приемо-сдаточных накладных и реестрах приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции на складах. Д) проследить точность и правильность отражения поступления готовой продукции на счете 1320 «Готовая продукция» и в Главной книге	Периодизация, Реальность       Учет
3	Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания затрат на фактическую себестоимость произведенной продукции, согласно нормативным требованиям		Точность, периодизация
4	Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования фактической производственной себестоимости готовой продукции		Реальность
5	Проверить правильность: - обобщения производственных затрат  на синтетическом счете 70100 «Основное  производство»; - отнесения фактической себестоимости  готовой продукции с кредита  счета 70100 «Основное производство»  на дебет счета 1320 «Готовая продукция»; - отражение продукции незавершенного  производства на счете 1340 «Основное  производство»		Учет
7	Проанализировать фактическую структуру затрат на производство готовой продукции, сравнить результаты анализа с данными, утвержденными плановой калькуляцией		Утверждение

 

4) Аудит  учета отгрузки и реализации  продукции.

В процессе проверки аудитору необходимо проверить:

- заключены  ли договоры на поставку готовой  продукции и правильность их  оформления;

- правильно  ли оформлены документы на  отгрузку продукции;

- правильно  ли оформлены цены на отгруженную  продукцию;

- правильно  ли установлены отпускные цены  с учетом оплаты расходов по  доставке продукции от поставщика  до покупателя в соответствии  с заключенным договором поставки;

- своевременно  ли предъявлялись в банк платежные  требования-поручения за отгруженную  продукцию;

- правильно  ли оформлены документы по  отпуску продукции, если продукция  отпускается непосредственно с  места для хранения готовой  продукции на предприятии;

- правильно  ли организован учет хранения  готовой продукции;

- правильно  ли ведется аналитический и  синтетический учет отгрузки  и реализации продукции.

5) Аудит учета расходов по реализации продукции

Расходы, связанные с реализацией готовой продукции, учитываются на счете 7110 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)". К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность  включения затрат в состав  расходов на реализацию готовой  продукции;

- соблюдение  установленных нормативов расходов  на рекламу (при превышении установленных  нормативов расходов на рекламу  налогооблагаемая прибыль должна  быть увеличена на сумму превышения);

- соблюдение  основных положений по учету  тары на предприятиях, а именно  правильное и своевременное документальное  отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

- правильность  ведения аналитического учета  по счету 7110 "Расходы по реализации  готовой продукции (товаров, работ, услуг)" в журнале-ордере №14 и  ведомости расчетов с покупателями  и заказчиками;

- правильность  составления корреспонденции счетов  по операциям с тарой;

- правильность  отражения в бухгалтерском учете  товарообменных операций или  операций, осуществляемых на бартерной  основе;

- соответствие  записей синтетического и аналитического  учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме  учета) и балансе.

Для детальной проверки реализации готовой продукции на предприятии была разработана процедура аудиторских тестов контроля реализации готовой продукции (таблица 2).

Следует также установить правильность ведения журналов-ордеров, ведомостей аналитического учета готовой продукции, т.к. все эти регистры взаимосвязаны между собой.

В данных регистрах необходимо проверить:

- полноту  и своевременность отражения  себестоимости реализованной продукции

- отражения  дохода от реализации готовой  продукции;

- правильность  списания себестоимости реализованной  продукции (при определении выручки  по методу «оплата»);

- обоснованность  и правильность отнесения расходов  по реализации готовой продукции (регулируется учетной политикой  организации);

- правильность  расчета финансовых результатов  от реализации готовой продукции.

 

Таблица 2 - Процедура аудиторских тестов контроля реализации готовой продукции

 

№ п/п	Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки	Направления контроля
А 1	Реализация Выбрать для проверки документы на отгрузку: А) сканировать на предмет недостающих номеров; Б) проследить по соответствующим операциям счета-фактуры; В) сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров.	Полнота   Полнота   Полнота
Б 2	Выборочно А) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции Б) проверить цены по утвержденному перечню цен В) подтвердить отгрузку готовой продукции приложенными документами к счетам-фактурам	Точность Утверждение   Реальность
	Г) проверить даты и соответствие количества готовой продукции в приложенных документах к счетам-фактурам Д) проследить точность и правильность отражения себестоимости реализованной готовой продукции в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге	Периодизация, Реальность   Учет
3	Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной готовой продукции	Точность, периодизация
4	Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной готовой продукции	Реальность
5	Проверить правильность составления корреспонденции счетов на отгрузку продукции, поступление дохода от реализации готовой продукции, списание себестоимости реализованной готовой продукции, распределение расходов по реализации.	Учет
6	Путем пересчета проверить правильность начисления налога на добавленную стоимость, определения финансовых результатов от реализации готовой продукции	Точность
7	Проанализировать результаты от реализации готовой продукции, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана предприятия	Утверждение