Бухгалтерского учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж

В конце месяца учетная стоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.

При этом, учет готовой продукции в накопительной ведомости производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом, сальдо по счету 1320 «Готовая продукция» есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.

На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счет 8110 «Основное производство», который предназначены для учета затрат на производство.

В подразделе 8110 «Основное производство» кроме счета 8110 открыты следующие активные калькуляционные счета: счет 8011 «Материалы», счет 8112 «Оплата труда производственных рабочих», счет 8113 «Отчисления от оплаты труда», счет 8014 «Накладные расходы».

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о затратах предприятия на производство продукции, а также затратах, связанных с выпуском продукции и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции. [12, с.85]

Счет 8110 «Основное производство», предназначенный для обобщения всех затрат на производство: одноэлементных, учтенных на счетах 8011-8014, и комплексных, списываемых с кредита счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Счет 8011 «Материалы», на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в основном производстве, образующих основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

Счет 8112 «Оплата труда производственных рабочих», на котором отражаются затраты по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве;

Счет 8113 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальный налог;

Счет 8410 «Накладные расходы», на котором отражается сумма накладных расходов, относящихся к основному производству.

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8110 «Основное производство». По дебету счета 8110 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.

Регулярно готовая продукция на складах подвергается инвентаризации, порядок проведения и отражения в учёте её результатов аналогичен таким же операциям с другими товарно-материальными запасами.

Основная задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие фактического наличия готовой продукции на складах и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляют продукцию, не оформленную сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка готовой продукции по счету 1320 «Готовая продукция», выявляют неполную или просроченную оплату выставленных счетов.

Порядок проведения инвентаризации готовой продукции такой же, как и по другим товарно-материальным запасам, входящим в состав текущих активов предприятия. В бухгалтерском учете и в инвентаризационных описях они отражаются отдельно, но как единое целое. Поскольку движение готовой продукции происходит, как правило, интенсивнее, чем сырья и материалов, инвентаризацию продукции следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяют не только наличие готовых продукции путем ее обсчета, взвешивания, обмера, но и их комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях на готовую продукцию.

На залежалую и неполноценную продукцию составляют отдельные описи. Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включают. На них составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи.

Инвентаризационные описи на реализованную готовую продукцию, но не оплаченную в срок покупателями, составляются по каждой отгрузке в отдельности. В них указываются наименование товара и покупателя, дата отгрузки, дата выписки расчетных документов, их номера и суммы в них.

Таким образом, в результате исследования учета выпуска продукции можно сделать вывод, о том, что учетные работы, отражающие выпуск готовой продукции ведутся в полном объеме и своевременно. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода. Готовая продукция приходуется на склады. Также обеспечивается контроль за сохранностью готовой продукции на складах.

Реализация готовой продукции – это совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя. При этом, объектами бухгалтерского учета являются готовая продукция в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам, доходы от реализации готовой продукции или объем реализации (выручка), расходы по реализации готовой продукции, косвенные налоги – акцизы, налог на добавленную стоимость.

На предприятии отгрузка готовой продукции покупателям производится в соответствии с планом реализации и графиком отгрузки на основании договоров, заключённых с покупателями, или разовых нарядов. На основании договоров в отделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателям, которые после отгрузки продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчётно-платёжных документов.

В бухгалтерию поступают также товарно-транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают платёжные поручения для оплаты. Юридически продукция, отгруженная покупателям, продолжает оставаться собственностью завода вплоть до оплаты покупателем платёжного поручения.

Продукция со склада отпускается непосредственно покупателю или представителю покупателя, имеющему доверенность. В этом случае отпуск продукции оформляется товарно-транспортной накладной. На основании товарно-транспортной накладной составляют платёжное требование (платёжное требование-поручение) и представляют его в банк.

Иногородним покупателям готовая продукция отгружается железнодорожным, водным, воздушным или автомобильным транспортом. При отправке по железной дороге выписывают железнодорожную накладную, которая сопровождает груз в пути, а станция отправления выдаёт представителю грузоотправителя квитанцию о приёме груза. Аналогичным образом оформляется отправка готовой продукции другими видами транспорта. На основании этих документов выписывают расчётные документы (счёта-фактуры, платёжные требования, платёжные требования-поручения), в сумму которых помимо количества отгруженной продукции, её качества, стоимости, налога на добавленную стоимость включается сумма транспортных расходов, уплачиваемая покупателем в соответствии с условиями поставки. [14, с.35]

Реализация готовой продукции в порядке предварительной оплаты оформляется таким же образом. Готовая продукция, помимо отгрузки покупателям, может быть реализована своим работникам, передана в лабораторию для анализа качества. Операция оформляется выпиской расходной накладной, причём, если продукция реализована своим работникам, в расходной накладной следует указать и сумму налога на добавленную стоимость.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Реализация готовой продукции отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета: с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 6010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»; с кредита счета 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1340 «Счета к оплате».

Расходы предприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет счета 6010 «Итоговый доход (убыток)» – кредит счета 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

Пример. Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации готовой продукции покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.

Покупателю была отгружена готовая продукция:

• партия мелющих шаров диаметром 40 мм из низколегированного чугуна 501,6 тонн по цене 628 тенге за тонну покупателям на сумму 315 000 тенге,
• партия мелющих шаров диаметром 100 мм из нелегированного чугуна 91,41 тонн по цене 1153 тенге за тонну на сумму 105396 тенге

Всего по договорным ценам на общую сумму - 420 396 тенге. Налог на добавленную стоимость 15% на сумму - 63059 тенге 40 тиын. Всего к оплате: 483455 тенге 40 тиын.

Одновременно с регистрацией данной операции в бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной готовой продукции, для этого количество отгруженной продукции умножается на себестоимость за единицу продукции. Себестоимость 1 тонны мелющих шаров диаметром 100 мм. из нелегированного чугуна составляет 542 тенге за тонну. Себестоимость 1 тонны мелющих шаров из низколегированного чугуна диаметром 40 мм составляет 921,05 тенге за тонну. Себестоимость всей реализованной продукции составила 356060,6 тенге.

Таким образом, в результате реализации готовой продукции предприятие получило чистый доход в сумме 22731,4 тенге.

Корреспонденцию счетов, сопровождающую данную операцию и другие операции, отражающие доходы и расходы предприятия от реализации готовой продукции, а также финансовый результат деятельности предприятия представляет (см.Приложение 1).

Аналитический учет по движению готовой продукции, расходам по ее реализации, доходу от реализации и расчетам с покупателями ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в «Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками».

Аудиторская проверка начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета. На этапе ознакомления устанавливалось следующее:

- какой  специалист непосредственно ведет  бухгалтерский учет готовой продукции (образование, бухгалтерский стаж, родственные  связи);

- какими  нормативными документами пользуется  бухгалтер данного участка;

- кому  подотчетен данный бухгалтер;

- кто его  проверяет по исполняемой работе;

- наличие  плана-схемы документооборота и  альбома с перечнем и образцами  заполненных первичных типовых  документов;

- обоснованность, оптимальность и целесообразность  выбора в учетной политике  организационных, методических и  технических аспектов по данному  участку учета;

- какие  методы внутреннего контроля  используются (инвентаризация, документирование).

Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета выпуска и реализации готовой продукции:

1. Приказ об учетной политике предприятия;
2. Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4. Счет-фактура;
5. Товарно-транспортная накладная;
6. Счета-фактуры для целей налогообложения;
7. Карточки складского учета;
8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
9. Акт сдачи на склад готовой продукции;
10. Инвентарные описи;
11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
12. Главная книга;
13. Журнал-ордер №11;
14. Ведомость выпуска готовой продукции;
15. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
16. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
17. Форму №1 (Бухгалтерский баланс).
18. Форму №2 (Отчет о доходах и расходах).

Далее было необходимо детализировать процедуры аудита и включить их в программу аудиторской проверки. В полномасштабном аудите выпуска и реализации готовой продукции на предприятии необходимо было проверить следующие аспекты:

1) Учетную политику предприятия  в области:

• Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;
• Способа ведения бухгалтерского учета выпуска и реализации продукции;
• Признания дохода от реализации продукции для целей налогообложения.

2) Наличие приказа на материально-ответственных  лиц и договоров на полную  материальную ответственность с  работниками предприятия.

3) Ознакомиться с договорами  на реализацию готовой продукции.

4) Проверить наличие и отражение  в бухгалтерском учете результатов  инвентаризации готовой продукции  и расчетов с покупателями.