Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

   Рекомендации

   Консультационные  услуги могут быть самыми разными, и  оказывать их могут организации, индивидуальные предприниматели и  физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Важно только, чтобы консультацию давал специалист (например, в качестве налогового консультанта физическое лицо должно иметь аттестат профессионального консультанта по налогам). Но поскольку договор об оказании консультационных услуг дублирует должностные обязанности штатного работника организации, в этом случает организация не имеет права учитывать в составе расходов затраты на приобретение консультационных услуг. Иначе говоря, нельзя учесть затраты на оплату услуг сторонних лиц, если в штате организации есть специалисты необходимой квалификации.

   Замечание

   В ходе проверки установлено, что кладовщику, состоящему в штате ООО «Назяр»  оплачивается совмещение по должности, которая не предусмотрена в штатном  расписании Общества, но существует в ООО «Назяр». Ежемесячная оплата составляет 3000 руб.

     Последствия

   Завышены  ежемесячные расходы на оплату труда  и отчисления на социальные платежи. Необоснованное включение в затраты  производства и в расходы в  целях налогообложения прибыли. Соответственно, искажены строка 020 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

   Рекомендации

   В данном случае во избежание налоговых  споров рекомендуем не включать данный расход в целях налогообложения  прибыли.  В дальнейшем не производить  подобные расходы. В лучшем случае оформить работника как совместителя в ООО «Назяр».

   Вывод:

   В целом учет расчетов с персоналом организован на должном уровне. Более  жесткого контроля требуют расходы  на оплату труда, начисленные по договорам  гражданско-правового характера. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

   В данной работе была разработана методика проведения аудиторской проверки учета  расчетов с персоналом по оплате труда  для ООО «Назяр».

   Для этого были рассмотрены теоретические  основы аудита учета расчетов по оплате труда с сотрудниками организации, изучена деятельность ООО «Назяр», определен аудиторский риск и уровень существенности, изучено нормативное регулирование учета расчетов по оплате труда, проверена системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверено соответствие записей первичных документов регистрам бухгалтерского учета, проверено соответствие бухгалтерских записей законодательным актам, обобщены результаты проверки и предоставлены рекомендации руководству проверяемого субъекта.

   На  основании проведенной работы можно сделать следующие выводы о деятельности и дальнейшей перспективе ООО «Назяр»: в целом, предприятие работает рентабельно, но из-за некоторых причин уровень рентабельности в период с 2007 года по 2009 год снизился. Это  происходит из-за того, что прибыль предприятия растет меньшими темпами, чем себестоимость продукции

  Оснащенность  оборотными фондами из года в год  растет, что происходит за счет увеличения удельного веса сырья, материалов, животных на выращивание и откорм, готовой  продукции и т.д.

  Можно судить и об экономическом состоянии ООО «Назяр». В столь тяжелый период времени для сельского хозяйства в целом ООО «Назяр» продолжает работать, реализовывать продукцию, хотя и по низким закупочным ценам и получать прибыль. Коэффициент специализации низкий, он обусловлена молочно-мясным направлением с достаточным развитием производства зерна. Это характеризуется тем, что  предприятие не специализируется на определенном виде продукции.

  Одна  из важнейших характеристик финансового  состояния экономического субъекта – стабильность его деятельности и платежеспособности. ООО «Назяр» является низко платежеспособной организацией.

  Финансовая  устойчивость организации, в целом по 2009 году находится на среднем уровне. Для повышения финансовой устойчивости необходимо увеличить стоимость собственных оборотных средств за счет увеличения собственного капитала и направление части его средств на формирование оборотных активов, а также вовремя погашать кредиты банка, кредиторские задолженности.

  После проведения аудиторской проверки можно сделать следующие предложения для улучшения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

1. Руководству хозяйства следует повысить контроль за качеством составления первичной документации;
2. При начислении отпускных за отпуск в одном периоде всю сумму относить на затраты именно этого периода. В случае, когда работник ушел в одном месяце, а вернулся в другом, выплаты нужно разбить на две части. Одну, которая относится к текущему периоду, включают в затраты данного месяца. Другую, как расходы будущих периодов, учитывают в следующем;
3. Если договор об оказании консультационных услуг дублирует должностные обязанности штатного работника организации, в этом случает организация не имеет права учитывать в составе расходов затраты на приобретение консультационных услуг. Иначе говоря, нельзя учитывать затраты на оплату услуг сторонних лиц, если в штате организации есть специалисты необходимой квалификации.

   В целом учет расчетов с персоналом организован на должном уровне. Более  жесткого контроля требуют расходы на оплату труда, начисленные по договорам гражданско-правового характера. 
 
 
 
 

   СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

   1. Гражданский кодекс Российской  Федерации (части первая, вторая  и третья) (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996г., 24 октября 1997г., 8 июля, 17 декабря 1999г., 16 апреля, 15 мая 2001г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002г., 10 января, 26 марта 2003г.);

   2. Закон РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-I «О применении контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением» (в ред. от 17.07.2009г.)

   3. Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях  от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ;( в ред. от 27.07.10)

   4. Налоговый кодекс Российской  Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая  от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002г., 6, 22, 28 мая 2003г.);

   5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н; (в ред. 18.09.2006г.)

   6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н);(в ред. 18.09.2006г.)

   7. Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации, утвержденный  Решением Совета директоров Банка  России от 22.09.1993 N 40;

   8. Постановление Госкомстата РФ  от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.);

   9. Постановление правительства Российской  Федерации от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003г. № 405, от 07.10.2004г. № 532, от 16.04.2005г. № 228); (в ред. от 02.08.10 № 696)

   10. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 24.03.2000г.);

   11. Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";

   12. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ, Принят ГД 23.02.1996г.  Одобрен Советом Федерации 20.03.1996г. (в ред. ФЗ от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ); (в ред. 27.07.2010г.)

   13. Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" № 119-ФЗ от 7 августа  2001г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001г. №  164-ФЗ); ( в ред. от 30.12.08)

   14. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";17.07.09

   15. Адамс Р. Основы аудита / под  ред. Я.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 2002г.

   16. Алборов Р.А. Аудит в организациях  промышленности, торговли АПК: Учебное пособие, 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «Дело и Сервис», 2004г.

   17. Арене Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит.—  М.: Финансы и статистика, 2001.

   18. Барсукова И.В. Аудит кассовых  операций // Аудиторские ведомости,  №7, июль, 2001г.;

   19. Барышников Н.П.  Практический аудит//. Аудиторские ведомости 2005г.

   20. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит.  – Ростов н /Д.: Феникс, 2003г.

   21. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит  кассовых операций//. Аудиторские  ведомости 2005, №6.

   22. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М.  Аудит. Учебное пособие.- 2-е изд., дополненное и переработанное. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. – 410 с.

   23. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка  кассовых операций // Бухгалтерский  учет, №2, январь, 2001г.;

   24. Кленовский А.С.,  Кассовая дисциплина  и работа с денежной наличностью / Налоговый вестник, № 12, декабрь, 2002 г.;

   25. Масленков М. Практическая бухгалтерия,  2004, №11.

   26. Мельник М.В. Аудит. Учебник  – М.: Экономистъ, 2004. – 318 с.

   27. Митенкова М.В. Учет в торговле, «Главбух». 2005, N 3.

   28. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. Пособие, – М.: Дело, 2003. – 448 с.

   29. Подольский В.И. Аудит: Учебник – М.: Экономист, 2004. – 494 с.

   30. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит. - 3-е изд., дополненное и переработанное. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 426 с.

  31. Специалисты департамента аудита  консалтинговой группы «Что делать  Консалт». Методика проверки учета денежных средств // Аудиторские ведомости, №3, март, 2000г.;

   32. Трушина С.А. Учет в торговле, «Главбух» 2003, №4.

   33.Четвертков  А.В. Штрафы за неправильное  ведение кассовых операций // Главбух,  №15, август, 2002г.;

   34. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит:  Учебник.-2-е изд., доп. и перераб.  – М.: ИНФРА-М, 2002.- 352 с.

   35. Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций//. Бухгалтерский учет 2000, №21. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Приложение 1

   Рассчитаем  коэффициент специализации по каждому  году на основании данных таблицы  1.

   В 2007 году он составил:

                                      

   В 2008 году он составил:

               

                                    

   В 2009 году он составил:

   

               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 2

Основные  экономические показатели деятельности общества