Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

   Далее эти данные бухгалтера заносятся  в лицевые счета работников. По лицевому счету можно определить, за какую работу начислена та или  иная сумма, так как на каждый вид  работ существует свой шифр. Шифры  существуют так же на каждый вид  удержаний.

   Существует несколько видов удержаний:

   1. Аванс;

   2. НДФЛ (13 %);

   3. Натуральная оплата труда, т.е.  многие работники в счет заработной  платы берут различную продукцию  (зерно, посыпка), отовариваются в  магазинах ООО «Назяр» по специальным  ведомостям, где указана определенная денежная сумма, ТМЦ и другое;

   4. Удержания за обеды (распространено  во время уборки);

   5. Штрафы;

   6. Социальное страхование и обеспечение.  ООО «Назяр» перешел на единый  сельхозналог. В Пенсионный фонд  отчислений не производит, на  социальное страхование – 2,9 %;

   7. Работы и услуги (предоставленные  работникам) и другое;

   8. Суммы по исполнительным листам  суда;

   9. Подотчетные суммы;

   10. задолженность за товары, купленные  в кредит.

   Заработная  плата может так же начисляться  и по учетному листу труда и выполненных работ ручным способом, при выполнении подсобных работ (указывается норма и объем выполненных работ).

   Далее из начисленной суммы вычитаются все удержания, и рассчитывается итог («сумма на руки»). Выдается заработная плата по специальному документу: по платежной ведомости.

   Данные  из всех лицевых счетов заносятся  в сводно-платежную ведомость  по бригадам. Указываются все удержания, начисления по шифрам; рассчитываются общие итоги. Из сводно-платежной  ведомости данные переходят в  сводную затрат, а далее в производственные отчеты.

   Кроме заработной платы работники предприятий  получают отпускные, пособия, пенсии.

   Учет  расчетов с персоналом по оплате труда  ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     По кредиту этого счета отражаются суммы начисленной заработной платы (оплаты труда), а также выплат, не входящих в состав фонда заработной платы, таких, как пособия по временной нетрудоспособности и т.д.

   По  дебету этого счета учитывают  выплаченные суммы, включая стоимость  натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы, депонирование сумм невыплаченной заработной платы (оплаты труда) и т.п.:

   Д 20 К 70 – начислена заработная плата  работникам основного производства;

   Д 23 К 70 - начислена заработная плата  работникам вспомогательных производств;

   Д 26     К 70 - начислена заработная плата управленческому персоналу.

   Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется  по каждому  работнику организации.

   Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию.

   Удержание в Пенсионный фонд – 20 %, но в последнее время отчисления не производятся. Для лиц 1966 года рождения и старше вся эта сумма идет на финансирование страховой части пенсии. Для лиц 1967 года и меньше 14 % идет на финансирование страховой части и 6 % на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

   На  социальное страхование удерживается 2,9 %. Отчисления в Фонд медицинского страхования не производятся. 

   3.3.2 Проверка систем  внутреннего контроля  учета расчетов  с персоналом по  оплате труда

   Оценивая  эффективность построения и функционирования внутрихозяйственного контроля, аудитор  должен установить эффективность организационной структуры, роль руководства и место внутреннего контроля в данной организации. Так как в ООО «Назяр» внутрихозяйственный контроль возложен на ревизионную комиссию организации на общественных началах, то, как показывает практика многих лет, руководство может игнорировать систему контроля и преднамеренно приводить ложные сведения  в финансовой отчетности.

   Более подробно исследовать состояние  внутреннего контроля и системы  бухгалтерского учета в организации  можно с помощью тестирования. Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и систем бухгалтерского учета приведен в приложении 5.

   Из  данных тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится в организации  на высоком уровне, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете. 

   3.3.3 Проверка систем  бухгалтерского учета

   На  эффективность постановки системы  бухгалтерского учета, а также системы управления организации в целом значительное влияние оказывает организация первичного учета. Поэтому аудитору нужно проверить соблюдаются ли в данной организации необходимые требования оформления первичных документов, содержаться ли в них обязательные реквизиты.

   При проверке табелей учета использования  рабочего времени было замечено, что  они заполняются небрежно, имеют  исправления и подчистки, т.е. не соблюдаются методические рекомендации по ведению первичной документации.

   Ответственные лица не всегда сдают первичную документацию, такие как записка-расчет о предоставлении отпуска работнику, листок нетрудоспособности, что приводит к неравномерной нагрузке бухгалтеров, т.к. в ООО «Назяр» нет четкого графика документооборота. Это также позволяет в какой- то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля. Ведь график документооборота является важнейшим организационным регламентом.

   Далее аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной  политики организации, соблюдение организацией выбранных организационных, методических и технических аспектов в течение календарного года. 

   3.4 Оценка и оформление  результатов аудита

   После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить  полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, а также приемлемость плана как средства выявления существенных ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор должен провести классификацию, систематизацию и аналитический обзор результатов проверки.

  После оценки результатов осуществляемой проверки аудитор приступает к составлению отчета и оформлению аудиторского заключения. 

   3.4.1 Совершенствование  системы внутреннего  контроля

   В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда были изучены следующие  документы:

   С персоналом по оплате труда:

   - трудовые договора;

   - штатное расписание;

   - табель учета использования рабочего  времени;

   - листок нетрудоспособности;

   - записка-расчет о предоставлении  отпуска работнику;

   - платежная ведомость;

   - лицевые счета.

   По  социальному страхованию и обеспечению:

   - расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования;

   - расчет по авансовым платежам  по единому социальному налогу (взносу) для организаций, выступающих  в качестве работодателей;

   - расчет по авансовым платежам  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

   Замечание

   Постановка  первичного учета в организации  не соответствует требованиям бухгалтерского учета. Первичные учетные документы  оформляются не надлежащим образом. Пункт 2 ст.9 закона «О бухгалтерском учете» предусматривает наличие обязательных реквизитов первичных учетных документов. В учетных документах ООО «Назяр» замечено отсутствие отдельных реквизитов, подписи ответственных лиц, дата подписи. 

   Последствия

   Искажение данных бухгалтерской отчетности.

   Рекомендации

Руководству хозяйства следует повысить контроль за качеством составления первичной  учетной документации.

   Замечание

   Для расчета отпускных не применяется  счет 97 «Расходы будущих периодов».

   Последствия 

   Завышены  расходы текущего месяца на сумму отпускных относящихся на следующий месяц. 

   Рекомендации

   При начислении отпускных за отпуск в  одном периоде всю сумму относят  на затраты именно этого периода. В случае, когда работник ушел в  одном месяце, а вернулся в другом, выплаты нужно разбить на две части. Одну, которая относится к текущему периоду, включают в затраты данного месяца. Другую, как расходы будущих периодов (п. 18 ПБУ 10/99), учитывают в следующем.

   Расходы на оплату труда и отпуска в  бухгалтерском учете фирмы проходят по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами затрат на производство (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.). Суммы отпускных за дни отдыха, приходящиеся на следующий за текущим месяц, отражают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В следующем периоде расходы, учтенные на счете 97, списывают в дебет счетов учета затрат.

   В п. 1 ст. 272 НК РФ прописано, что расходы  признают в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты их фактической оплаты. В п. 4 той же статьи уточнено, как учитывать оплату труда. Связанные с ней затраты признают ежемесячно. То есть в случае с переходящим отпуском расходы необходимо разбивать так же, как и в бухучете.

   Например, работник направлен в отпуск с 24.07.2009г. по 20.08.2009г. на 28 календарных дней, при этом начислены отпускные за июль 4 817,60 руб., за август 12 044 руб.

   В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

   Д26 К70 – 4 817,60 руб. начислены отпускные за июль 2009г.,

   Д70 К68 – 626 руб. удержан налог на доходы физических лиц,

   Д26 К69 – 963,52 руб. начислены обязательные страховые взносы на пенсионное страхование, а также взносы от несчастных случаев,

   Д97 К70 – 12 044 руб. начислены отпускные за август 2008г.,

   Д70 К68 – 1 566 руб. удержан налог ан доходы с физических лиц,

   Д97 К70 – 2408,8 руб. начислены и обязательные страховые взносы на пенсионное страхование, а также взносы от несчастных случаев.

   Д70 К50 – выплачены отпускные за июль-август 2009г.

   В августе в бухгалтерском учете  необходимо сделать запись:

   Д26 К97 – 14452,2 руб. отнесены на себестоимость, начисленная за август сумма отпускных и суммы, рассчитанных с нее страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов в ФСС, отнесенные на расходы будущих периодов.

   Замечание

   В штате Общества предусмотрены ставка главного бухгалтера, бухгалтера. Но при  этом, ООО «Назяр» заключает договор  подряда с Ахметшиной А. А., которая выполняет консультационные услуги по налогообложению заработной платы.  Сумма вознаграждения по договорам подряда, которые заключаются в конце каждого квартала, составляет 13012,60руб. (в т.ч. отчисления).    

   Последствия

     У предприятия существует налоговый  риск в части учета в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на консультационные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения в сумме руб. Налоговый орган может посчитать это неправомерным из-за того, что в штатном расписании налогоплательщика предусмотрена должность бухгалтера, а также главного бухгалтера.