Аудит материальных запасов

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

- не ведется аналитический  учет движения МПЗ в бухгалтерии;

- неправильное исчисление  фактической себестоимости заготовления материалов;

- списание в расход  не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

- отсутствие норм расхода  материалов или их несоблюдение;

- несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

- нерегулярно проводится  сверка данных по движению  материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

- на складах хранится  большое количество неиспользуемых  МПЗ;

- неправильно производится  списание ТМЦ по направлениям  затрат;

- арифметические ошибки  при расчете реализованной торговой наценки. 

3. Методика аудиторской проверки разделов бухгалтерского учета

3.1. Этапы проведения аудита материальных запасов

 

1. Ознакомительный.

Проверка сохранности  и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального  отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля(инвентаризация, документирование и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций ТМЦ и порядок оформления их результатов.

Аудитору следует убедиться  в наличии оформленных договоров  с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных  документов, приказов об утверждении  состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

2. Основной.

Сохранность сырья и  материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор  проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор  выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным оборудованием и т.д.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Аудитор определяет, в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход. Определяется, все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.

Аудитору следует убедиться  в соблюдении принятого на предприятии  варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного  в учетной политике.

Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям.

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды  по количеству и стоимости аудитор  может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отч. периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20,25,26,44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Если предприятием в отчетном периоде  осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41,42, 90, 50,51,62,68 и др.

3. Заключительный.

По окончании проверки аудитор формирует мнение, составляет пакет рабочих документов и формулирует часть аудиторского отчета.

3.2. Приемы документального и фактического контроля, необходимые для получения доказательств в процессе проведения аудита материальных запасов

 

В ходе документальной проверки своевременности и правильности оприходования производственных запасов  аудитор осуществляется такие процедуры  как:

- Проверка документов. Проверка документов заключается  в том, что аудитор должен  убедиться в реальности первичного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

- Прослеживание (трассирование) осуществляется в противоположном направлении. Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгалтерскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены, и дополнить информацию, полученную в ходе аудита. Однако необходимо учитывать возможность того, что некоторые события не отражены в первичной документации и системе учета.

При проверке правильности оформления первичных документов по учету материалов, аудитор использует формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике; график документооборота; первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.); регистры аналитического учета. Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их фактическое наличие, состояние и оценка.

Наблюдая за проведением  инвентаризации, аудитор должен убедиться  в том, что в организации установлены: порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии; организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества материалов; материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

При инвентаризации аудитор  может выбрать для проверки отдельные  статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный  подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять форму инвентаризационной ведомости (форма № ИНВ 3).

Аудитор проводя проверку правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов  в бухгалтерском учете использует: приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы  о назначении состава постоянно  действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии; решения руководства по утверждению результатов инвентаризации; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации; контрольные подсчеты аудитора. Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1, а выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.

В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние материалов организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник  аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также  в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

 

3.3. Составление и виды  аудиторских заключений

 

Аудиторская проверка заканчивается  оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и  доказательностью, однако, без включения  малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта  акта аудиторы знакомят с его содержанием  руководство предприятия, рассматривают  высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого  предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью. Возможны четыре вида аудиторских заключений: заключение без замечаний (безоговорочное заключение); заключение с замечаниями (заключение с оговорками); отрицательное заключение; заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.4. Практические задания 1 и 2

Контрольный лист проверки "Учетная политика ОАО «Полет»"

Проверяемый аспект	Ответ		Примечание
	Да	Нет
Организационно-технический
1.Организация ведения  бухгалтерского учета: а) структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером б) должность бухгалтера в штате в) на договорных началах специализированной организацией г) руководителем	да	Нет Нет Нет
2.Утверждены ли: а) положения о бухгалтерии  б) должностные инструкции	да	нет
3.Применяемая форма  бухгалтерского учета: а) мемориально-ордерная б) журнально-ордерная в) упрощенная система учета г) компьютеризированная	да	Нет   Нет нет
4.Разработан ли и  утвержден рабочий  план счетов		нет
5.Правила документооборота  и технология обработки учетной  информации: а) применение унифицированных форм первичных документов б) утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые  формы в) утверждение перечня лиц, имеющих  право подписи первичных учетных  документов г) утверждение графика документооборота д) разработка номенклатуры дел  бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов е) определение лиц, ответственных  за хранение документов		Нет Нет Нет   Нет   Нет Нет   нет