Аудит материальных запасов

 

Судебно-бухгалтерская  экспертиза – это проверка отчетности по решению судебных органов, направленная на получение источников документов.

Аудиторская проверка охватывает только финансовую сторону, не касаясь  технологии производства, в то время  как эксперт- бухгалтер обязан отметить нарушения производства и бухгалтерского учета, не квалифицируя нарушения.

Аудитор работает с учетными документами, добровольно предоставленными организацией, а эксперт- бухгалтер  исследует документы и учетные  реестры, изъятые в ходе следствия, и он не имеет право запрашивать дополнительные документы.

Судебно- бухгалтерская  экспертиза оплачивается органами дознания предварительного следствия или  судом, которая в дальнейшем включается в судебные издержки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ  ТРЕБОВАНИЯ К АУДИТОРАМ И ПОРЯДОК ИХ АТТЕСТАЦИИ

 

Аттестация на право  осуществления аудиторской деятельности является проверкой квалификации физических лиц, желающих заниматься аудитом.

Проверка квалификации осуществляется в форме экзамена по следующим разделам:

1. Аудит;
2. Бухгалтерская и финансовая отчетность;
3. Бухгалтерский финансовый учет;
4. Налоговая отчетность;
5. Основы правового регулирования имущественных отношений;
6. Экономический анализ.

Квалификационный анализ проводится Единой Аттестационной Комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями. Ее деятельность основывается на принципах независимости, открытости, прозрачности и самофинансировании.

Квалификационный аттестат выдается бессрочно. Аудитор обязан в течение каждого календарного года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержденным саморегулируемыми организациями. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемыми организациями, но не менее 120 часов за три последовательных календарных года и не менее 20 часов в год.

Случаи, при которых  аттестат аннулируется:

1. Получение аттестата с использованием подложенных документов;
2. Вступления в законную силу приговора суда;
3. Несоблюдение аудитором графиков курсов повышения квалификации;
4. Систематические нарушения аудитором при проведении проверки федеральных стандартов;
5. Подписание аудитором заключения, признанного заведомо ложным;
6. Неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последующих лет;
7. Несоблюдение аудитором этических принципов независимости и сохранности тайны;
8. Уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Лицо, чей аттестат аннулирован  в соответствии с пунктами 1, 4, 5 и 7 не в праве повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет.

В соответствии с положением об упрощенном порядке сдачи квалификационного  экзамена (Минфин Приказ №118н от 30.09.2010 г.) упрощенный экзамен проводится для  аудиторов, имеющих действительные аттестаты, выданные до 1.01.2011 г.

Проверяются знания в  следующих областях:

1. Бухгалтерский учет и отчетность, включая международные стандарты финансовой отчетности и банковскую сферу;
2. Профессиональная этика, контроль качества и противодействие легализации доходов.

 

 

 

 

1.4. ЭТИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ  АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Этика – это система  норм нравственного поведения человека или какой – либо

общественной или профессиональной группы. Кратко этические нормы аудиторской  деятельности сводятся к независимости, компетентности, добросовестности, объективности.

   Профессиональные  организации разрабатывают подобные  кодексы профессиональной этики  аудиторов, стараясь предусмотреть  все возможные нюансы их поведения.

   Этика аудиторской  деятельности содержит следующие  требования:

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов.

Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках  и решениях, соблюдать правила  и нормы общей морали, правдивость  и честность в поступках и  решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости, нарушениям моральных и нравственных, а также правовых норм во всех их проявлениях.

2. Соблюдение общественных интересов.

Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органов власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть, убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях.

3. Объективность аудитора.

Объективной основой  для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный  объем требуемой информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникшие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

4. Внимательность аудитора.

При выполнении профессиональных услуг следует проявлять максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно  и серьезно относится к своим  обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

5. Независимость аудитора.

Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в  их независимости от организации  клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких – либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.

6. Профессиональная компетентность аудитора.

Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень  аудиторских услуг, необходимых  клиенту. Принимая обязательство оказать  определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей  компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

   Для обеспечения  качества выполнения профессиональных  услуг аудитор обязан строго  следовать российским и международным  аудиторским стандартам.

7. Конфиденциальная информация клиента.

Аудитор обязан сохранить  в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента. Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

8. Налоговые отношения.

Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

9. Плата за профессиональные услуги.

Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам  профессиональной этики, если она выплачивается в  зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может  зависеть от сложности оказываемых  услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора. Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов не должен зависеть от достижения какого – либо определенного результата или обусловливается иными обстоятельствами, кроме указанных выше. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги. Заранее объявлять о расценках за оказываемые услуги аудитор не обязан.

10. Отношения между аудиторами.

Аудиторы обязаны доброжелательно относится к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами должны быть деловыми и корректными.

11. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой.

 Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками  аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные с руководителями и иными сотрудниками фирмы и персоналом клиента. Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей.

12. Публичная информация и реклама.

Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских  услуг могут быть представлены в СМИ, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм. Какие – либо ограничения в отношении места и частоты обнародования рекламы, размера и оформления рекламного оформления отсутствуют.

13. Действия аудитора, не совместимые с профессиональной деятельностью.

Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой  заниматься деятельностью, которая  влияет или может повлиять на его  объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому не совместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

14. Аудиторские услуги в других государствах.

Независимо от того, где  аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или за рубежом, этические нормы его поведения остаются неизменными. Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказываемых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность.

2.Организация внутреннего аудита на предприятии

2.1. Основные задачи  аудита материальных запасов

 

Целью аудиторской проверки является подтверждение достоверности отражения в отчетности информации об операциях по поступлению и использованию материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить задачи:

- изучить состав МПЗ;

- ознакомиться с условиями их хранения;

- подтвердить правильность  оценки МПЗ;

- изучить порядок отражения  в учете операций по поступлению,  использованию и реализации МПЗ;

- оценить качество  проводимых инвентаризаций МПЗ;

 

2.2. Перечень нормативных  документов, используемых при аудите материальных запасов

 

1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01.

2. Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов.

3. Методические указания  по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений).

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн.

7. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств: Утв.  приказом Министерства финансов  РФ от 13.06.1995 № 49.

8. Унифицированные формы  первичной учетной документации по учету материалов.

9. Федеральный закон  "О бухгалтерском учете"  от 21.11.1996 N 129-ФЗ

 

2.3.Перечень наиболее  часто встречающихся нарушений

 

- не заключены договоры  о материальной ответственности с кладовщиками;